Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году

Текст п.2 статьи изложен в новой редакции (см. табл. 1). Перечень видов предпринимательской деятельности, осуществление которых дает право на применение УСН на основе патента, приведен в соответствие с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) и дополнен следующими видами деятельности:

по изготовлению изделий из текстильной галантереи;

по окраске обуви;

в форме чеканки;

изготовление и ремонт бижутерии; услуги массажных кабинетов; услуги охранников и уличных патрулей; по изготовлению траурных венков и гирлянд; по изготовлению венков из металла.

Изменены и уточнены некоторые виды деятельности. Из перечня исключены: услуги по сборке мебели, изготовлению, сборке и ремонту столярных изделий; ремонт рыболовных приспособлений (принадлежностей); ремонт часов;

деятельность, связанная с изготовлением и ремонтом сувениров и компьютерных игр; услуги по перевозке пассажиров на водном транспорте, включая паромную перевозку; деятельность по уборке служебных помещений; услуги по установке и ремонту надгробных памятников и ограждений.

Кроме того, абз.2 п.3 дополнен нормой, дозволяющей переход с УСН на основе патента на общий порядок применения УСН и обратно только после истечения периода, на который выдается патент.

Из текста статьи исключено требование о необходимости выдачи патента обязательно с первого числа квартала. При этом как и прежде патент может быть выдан налогоплательщику на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год.

По мнению некоторых авторов[35], такое изменение означает, что патент на квартал, шесть месяцев, девять месяцев выдается только в пределах календарного года, т.е., исходя из действующей редакции, патент можно взять на шесть месяцев, начиная, например, с октября по март следующего года. В соответствии с новой редакцией НК РФ необходимо получить патент на IV квартал, а затем — на I квартал следующего календарного года.

По мнению автора данного Комментария, подобное разъяснение не основано на норме закона. Налоговый кодекс прямо не ограничивает действие патента пределами календарного года. На наш взгляд, новое изложение нормативного предписания означает, что течение срока действия патента, выданного на шесть или девять месяцев, не обязательно должно начинаться с первого дня соответствующего квартала.

Например, патент, выданный на шесть месяцев, может начать свое действие в феврале, а завершить действие в августе. При этом срок действия патента такого должен исчисляться в соответствии с правилами п.5 ст.6.1 НК РФ, согласно которому срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Соответственно, на наш взгляд комментируемая норма НК РФ не запрещает действие патента, выданного на шесть или девять месяцев, и за пределами календарного года. Так, патент, выданный сроком на шесть месяцев в сентябре, продолжит свое действие до марта следующего года[36].

Эта особенность не касается патентов, срок действия которых определен как квартал или календарный год.

Согласно п.3, 4 ст.6.1 НК РФ срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

Квартал считается равным трем календарным месяцам, а отсчет кварталов ведется с начала календарного года. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока.

В соответствии с дополнениями, внесенными в текст п.5, патент будет действовать только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан. При этом налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта Российской Федерации.