Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году

На основании нового п.48.7 при определении налоговой базы не должны учитываться расходы, понесенные налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паролимпийских игр в соответствии со ст.3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр…", включая расходы, связанные с инженерными изысканиями при строительстве, архитектурно-строительным проектированием, со строительством, с реконструкцией и организацией эксплуатации олимпийских объектов.

Действие новой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008г., и применяется до 1 января 2017г. (см. также комментарий к п.2 ст.143 НК РФ).

Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления

Комментарий к статье 272

Согласно новой редакции абз.2 п.3 рассматриваемой статьи для заключенных на срок более одного отчетного периода договоров страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в которых предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, расходы по каждому платежу будут признаваться равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Статья 274. Налоговая база

Комментарий к статье 274

В связи с уточнением текста п.9 статьи при исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов налогоплательщиков не учитываются только те доходы и расходы из числа относящихся к игорному бизнесу, которые подлежат налогообложению в соответствии с гл.29 НК РФ.

Установленный в п.9 порядок больше не будет распространяться на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

Статья 275. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

Комментарий к статье 275

Комментируемая статья претерпела ряд существенных изменений. Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций (в целях настоящей главы — дивиденды) будет определяться с учетом следующих особенностей.

Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов на основании п.1 рассматриваемой статьи будет определяться налогоплательщиком самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п.3 ст.284 НК РФ. При этом сохранятся неизменными положения абз.2 п.1 ст.275 НК РФ, запрещающие уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

В соответствии с новой редакцией п.2 для налогоплательщиков, не указанных в п.3 комментируемой статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением доходов, указанных в п.1 данной статьи, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, будет определяться налоговым агентом с учетом следующих особенностей.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данного пункта.

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x С x (д — Д), н

где:

Н — сумма налога, подлежащего удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

С — соответствующая налоговая ставка, установленная подп.1 и 2 п. 3 н

ст. 284 или п.4 ст. 224 НК РФ;

д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов;

Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подп.1 п.3 ст.284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

В соответствии с новым порядком расчета сумма налога на прибыль с дивидендов, удерживаемая налоговым агентом, несколько увеличивается. Чем больше сумма дивидендов, тем значительнее будет увеличение налога.

Включение в текст НК РФ формулы расчета, а не ее словесного описания, по мнению экспертов[12], упрощает понимание этой нормы НК РФ.