Новый порядок расчета и выплаты больничных

1. Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они начислены пропорционально отработанному времени, то при подсчете среднего заработка их следует учитывать исходя из фактически начисленных сумм. Например, работник устроился на фирму 1 мая 2005 г. В январе 2006 г. ему начислена премия по итогам работы за 2005 г. Временная нетрудоспособность наступила в феврале 2006 г. В данном случае годовую премию следует учитывать в размере 1/8, а не 1/12 от начисленной суммы за каждый месяц расчетного периода.

2. Если на момент, когда подсчитывают больничные, годовая премия еще не начислена, то расчеты производятся без учета этих выплат. А в дальнейшем, когда бухгалтер начислит эти суммы, нужно будет сделать перерасчет.

3. Если в расчетном периоде организация начислила премию не только за предшествующий год, но и за предыдущий период, то в фактическом заработке будут учитываться только премии предшествующего года. Например, в 2006 г. за 2005 г.

Кроме того, в Письме ФСС РФ № 02-18/07-1202 сказано, что нельзя одновременно включать в средний заработок годовую премию и выплаты за стаж, выдаваемые раз в год. По мнению автора, это незаконно. Ведь премия по итогам года и вознаграждение за выслугу лет это не одно и то же. Однако доказывать это вам придется, скорее всего, в арбитражном суде. А т.к. практики в данном случае еще нет, неизвестно чью сторону займут судьи. Поэтому, чтобы не рисковать, лучше следовать разъяснениям чиновников фонда.

Глава 8. Порядок начисления НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ пособие по временной нетрудоспособности включается в доход работника организации и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. При этом не имеет значения, за счет каких средств производится указанная выплата – за счет ФСС РФ или же из собственных средств работодателя.

Пример. В феврале 2006 г. работник организации был болен с 6-го по 10-е число включительно. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. Число рабочих дней в феврале – 19. Непрерывный трудовой стаж работника составляет 12 лет. Расчетный период (с февраля 2005 г. по январь 2006 г.) отработан работником полностью (249 дн.). Сумма заработка, учитываемая при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, за расчетный период составляет 120 000 руб. Должностной оклад работника:

– ситуация 1 – 10 000 руб.;

– ситуация 2 – 12 000 руб.

В январе 2006 г. работнику начислен только должностной оклад. На иждивении работника находятся двое несовершеннолетних детей.

Необходимо определить размер пособия по временной нетрудоспособности и суммы налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию с работника.

Размер пособия составит 2409,64 руб. [(120 000 руб.: 249 дн.) х 5 дн.].

Сумма заработка работника за фактически отработанное время в феврале составит:

– ситуация 1 – 7368,42 руб. [(10 000 руб.: 19 дн.) х 14 дн.];

– ситуация 2 – 8842,11 руб. [(12 000 руб.: 19 дн.) х 14 дн.].

Размер выплат, подлежащих получению работником, составит:

– ситуация 1 – 9778,06 руб. (2409,64 руб. + 7368,42 руб.);

– ситуация 2 – 11 281,75 руб. (2409,64 руб. + 8842,11 руб.).

Сумма НДФЛ составит: