Новый порядок расчета и выплаты больничных

Пример. В феврале 2006 г. в связи с полученной травмой работник был на больничном с 6-го по 10-е число включительно. Непрерывный трудовой стаж работника – 12 лет. Сумма исчисленного среднего дневного заработка работника – 800 руб. Число рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели составляет 19 дней.

Исходя из ограничения размера пособия по временной нетрудоспособности (15 000 руб.) определяется максимально возможная величина дневного пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ. Она составит 789,47 руб. (15 000 руб.: 19 дн.).

Таким образом, при определении размера пособия должна быть учтена максимально возможная величина пособия – 789,47 руб. за день болезни. Значит, размер пособия составит 3947,35 руб. (789,47 руб. х 5 дн.). С указанной суммы ЕСН не исчисляется и не уплачивается.

Если же будет принято решение об оплате больничного исходя из фактического среднего дневного заработка работника – 800 руб., то размер выплаченного пособия составит 4000 руб. (800 руб. х 5 дн.). В этом случае облагаться ЕСН будет сумма 52,65 руб. (4000 руб. – 3947,35 руб.), а сумма ЕСН составит 13,69 руб. (52,65 руб. х 26%).

Что касается страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплаченных сумм пособий по временной нетрудоспособности исчисляются и уплачиваются в порядке, рассмотренном выше.

В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184, страховые взносы, в частности, начисляются с сумм начисленной по всем основаниям оплаты труда (дохода) в пользу наемных работников.

Исключение составляют выплаты, предусмотренные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765. В соответствии с этим документом к числу выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, отнесены пособия по временной нетрудоспособности.

Следовательно, с сумм выплачиваемых работникам пособий по временной нетрудоспособности страховые взносы начисляться не должны. Эта норма действует и применительно к части пособия, оплачиваемой за счет средств работодателя (Письмо № 02-18/07-1243).

Следует иметь в виду, что если работодатель за счет своих собственных средств на основании коллективного договора или другого локального нормативного акта произведет доплату, превышающую размер пособия, исчисленного в установленном законодательством порядке (например, до размера среднего заработка работника, превышающего 15 000 руб.), то с указанной доплаты необходимо исчислить и уплатить страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

Если применительно к примеру предположить, что организация относится к XI классу профессионального риска и уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ исходя из страхового тарифа – 1,2%, то размер взносов, подлежащих к уплате, составит 8,59 руб. (715,8 руб. х 1,2%).

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с назначением и выплатой пособия по временной нетрудоспособности.