Новый порядок расчета и выплаты больничных

Пример. Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Сотрудник Иванов И.И., имеющий непрерывный трудовой стаж 10 лет и 8 месяцев, болел с 29 августа по 2 сентября 2005 г. Организация не уплачивает страховые взносы в ФСС РФ. В августе работник пропустил по болезни 3 рабочих дня, в сентябре – 2. Предположим, что его среднедневной заработок составил 1000 руб. В августе 2005 г. – 23 рабочих дня, в сентябре 2005 г. – 22.

Рассчитаем часть пособия, приходящегося на август:

1000 руб. х 3 дня = 3000 руб.

Размер пособия, исчисленного исходя из суммы 12 480 руб.:

12 480 руб.: 23 дня х 3 дня = 1627,83 руб.

Размер пособия исходя из среднего заработка превышает максимальный размер. Следовательно, выплата пособия за август должна быть произведена в сумме 1627,83 руб.

Пособие исходя из МРОТ составит 93,91 руб. (720/23 х 3). Таким образом, за счет средств ФСС РФ будет оплачено за август – 93,91 руб., за счет средств организации – 1533,92 руб.

В соответствии с п.п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ работодатель вправе учесть в составе расходов для целей налогообложения 1533,92 руб. (1627,83 – 93,91).

Теперь определим часть пособия, приходящуюся на сентябрь. Размер пособия, фактически возмещаемого за счет средств ФСС РФ, составит:

800 руб.: 22 дня х 2 дня = 72,73 руб. (в сентябре МРОТ – 800 руб.).

Размер пособия, исчисленного исходя из суммы 12 480 руб. в месяц:

12 480 руб.: 22 дня х 2 дня = 1134,55 руб.

Общий размер пособия за сентябрь:

1000 руб. х 2 дня = 2000 руб.

Размер пособия исходя из среднего заработка превышает максимальный размер. Следовательно, выплата пособия за сентябрь должна быть произведена в сумме 1134,55 руб.

За счет средств ФСС РФ выплачивается 72,73 руб., за счет организации – 1061,82 руб.

Поскольку общий размер пособия превышает пособие, исчисленное исходя из максимального размера, работнику должно быть выплачено всего 2762,38 руб., из них 166,64 руб. (93,91 + 72,73) выплачивается за счет средств ФСС РФ, а 2595,74 руб. (1533,92 + 1061,82) – за счет средств организации. Эта сумма (2595,74 руб.) включается в состав расходов в том периоде, когда пособие будет фактически выплачено по п.п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда организация применяет УСН с объектом налогообложения – «доходы».