Оптимизация налогообложения: рекомендации по и уплате налогов

Пример.

Суть дела.

Налоговый орган провел выездную налоговую проверку деятельности налогового агента по вопросу соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, по результатам которой был составлен акт.

С учетом разногласий по акту проверки налоговый орган принял решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанностей по своевременному перечислению и удержанию с физических лиц налога на доходы физических лиц. Данным решением налоговому агенту было также предложено перечислить неуплаченный налог на доходы физических лиц.

Основанием для доначисления налога, пени и привлечения к налоговой ответственности стало то, что налоговый агент, заключив трудовые договоры с семью иностранными гражданами, не выполнил обязанности приглашающей стороны и налогового агента по выплате заработной платы, исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц. При этом налоговый орган определил сумму налога на доходы физических лиц расчетным путем на основании п. 7 ст. 31 НК РФ исходя из величины прожиточного минимума в Российской Федерации.

Неисполнение в добровольном порядке направленных налоговому агенту требований об уплате налога, пени и налоговых санкций послужило основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд с заявлением о взыскании спорных сумм.

Позиция суда.

Отказывая налоговому органу в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из положений ст. 209 НК РФ, согласно которой объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками в том числе от источников в Российской Федерации, – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно ст. 212 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 настоящего Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исчисление сумм налога на доходы физических лиц и уплата этого налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (п. 2 ст. 226 НК РФ). При этом налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В соответствии со ст. 71 АПК РФ суд, исследовав и оценив все представленные в материалах дела доказательства, а именно: трудовые договоры, сведения паспортно-визового отдела Управления внутренних дел субъекта Российской Федерации, разрешения на привлечение иностранной рабочей силы, – пришел к выводу о недоказанности налоговым органом факта выплаты налоговым агентом дохода или иного вознаграждения физическим лицам – семи иностранным гражданам. При этом имевшиеся в деле трудовые договоры, заключенные с приглашенными на работу иностранными гражданами, при отсутствии других доказательств не могли свидетельствовать о факте выплаты такого дохода.

В то же время в силу части 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами и их должностными лицами оспариваемых решений, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Таким образом, суд пришел к выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для определения сумм налогов расчетным путем в соответствии с п. 7 ст. 31 НК РФ с учетом величины прожиточного минимума в Российской Федерации, а также для доначисления налога на доходы физических лиц, пеней за их несвоевременную уплату и привлечения налогового агента к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов.

(см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2007 № Ф03-А51/06-2/4665)