Организация управленческого учета в строительстве

Кроме ранее перечисленных существуют также такие категории затрат, как: альтернативные затраты – затраты неиспользованных возможностей, или упущенная выгода, когда выбор одного действия исключает появление другого действия; невозвратные затраты – затраты, осуществленные в прошлом, не могущие повлиять на будущие расходы и быть измененными какими-либо настоящими или будущими действиями; дифференциальные затраты – величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении 2 альтернативных решений; маржинальные затраты – дополнительные затраты, имеющие место, если производится один дополнительный продукт.

Для того чтобы как можно полнее выявить затраты производства и определить себестоимость отдельных видов продукции с учетом особенностей организации и технологии строительного производства, необходимо правильно установить объекты учета затрат и калькулирования.

Вид деятельности, продукт, производственное подразделение или задачу, поставленную менеджером, на которую относят затраты, называют объектом отнесения (учета) затрат. То есть объектом учета расходов называют совокупность затрат строительной организации, сгруппированных по различным признакам для решения задач управления производством продукции в целях формирования ее себестоимости, в том числе: по видам производства; по местам возникновения, центрам затрат и центрам ответственности; по видам вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

Границы объекта учета затрат зависят от целей управления и пользователей информации. В то же время характеристика конкретного объекта учета затрат определяет метод оценки затрат и виды систем учета расходов на производство.

Таким образом, под объектом калькулирования понимают выпускаемые отдельные виды продукции (товаров), выполненные виды работ и услуг или их однородные группы.

В управленческом учете широко реализуется принцип: «различная себестоимость для различных целей». В результате этого рассматриваются 3 типа себестоимости:

• полная производственная себестоимость – используется для установления цен и принятия оперативных решений при нормальных обстоятельствах;

• прямая производственная (частичная) себестоимость – используется для проведения ценовой политики и принятия оперативных решений при специфических обстоятельствах;

• себестоимость по центрам ответственности – используется для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей.

Полная себестоимость строительной продукции включает все ресурсы, израсходованные на производство. Она складывается из суммы прямых затрат, приходящихся на объект учета, и пропорциональной доли косвенных затрат, относимой на объект. Традиционная оценка затрат по полной себестоимости не всегда подходит для принятия решений и контроля производственной деятельности. Совершенствованием системы оценки по полной себестоимости является оценка в размере нормальных затрат. Этот метод оценки затрат предусматривает использование нормальных цен на сырье, материалы и энергию – средних твердых в течение года цен, а также стабильных ставок косвенных расходов, рассчитанных по формуле:

плановые годовые ставки косвенных затрат / плановый объем производства в машино-часах.

Кроме того, в учете полной себестоимости может использоваться оценка затрат, которые должны возникнуть в будущем, в соответствии с определенными нормами – система нормативных затрат. Ее разновидностью является система «стандарт-кост». Современные варианты систем нормативных затрат предусматривают для прямых затрат стандарты (нормативы), а для косвенных – сметы (бюджеты). Используются также варианты, когда ожидаемые нормативные затраты пересчитываются на фактическое использование производственных мощностей.

Исчисление себестоимости строительной продукции по частичным затратам (сокращенная себестоимость) ориентировано прежде всего на покрытие прямых затрат. При использовании этого метода оценки расходов прямые затраты включаются в себестоимость готовых изделий, а косвенные расходы целиком относятся на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Таким образом, постоянные затраты не включаются в оценку незавершенного производства. Себестоимость, исчисленная по неполным затратам, характеризуется только величиной затрат, зависящих от объемов производства; вычитая из выручки от реализации продукции переменные затраты на производство, получаем валовую прибыль. Просуммировав валовую прибыль по всем произведенным изделиям, находим сумму для покрытия общей величины постоянных затрат. Результат от производства находится вычитанием из брутто-прибыли постоянных затрат.

Себестоимость по различным центрам ответственности строительной организации используется для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей. Основной учетной единицей и объектом оценки затрат при этом является центр ответственности.