Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет

Д-т 19 К-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – отражена сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю в составе лизинговых платежей;

Д-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» К-т 51 – отражен перечисленный лизинговый платеж;

Д-т 68, субсчет «НДС» К-т 19 – принят к зачету НДС, уплаченный лизингодателю.

Согласно ст. 17 Закона N 164-ФЗ лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не установлено договором. Если в течение срока действия договора лизинга лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание или производит ремонт предмета лизинга, он должен произвести следующие записи:

Д-т 20, 26 К-т 10, 70, 69 – списаны затраты на ремонт и техническое обслуживание предмета лизинга, выполненные собственными силами;

Д-т 20, 26 К-т 60 – отражены расходы на сумму счетов подрядчиков, предъявленных за выполнение работ, оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту предмета лизинга;

Д-т 19 К-т 60 – отражен НДС по выполненным работам и оказанным услугам подрядчиков.

Если условиями договора предусмотрено возмещение расходов произведенных улучшений, то задолженность лизингодателя по возмещению стоимости неотделимых улучшений отражается записью:

Д-т 76, субсчет «Расчеты по возмещению улучшений» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если лизингополучатель самостоятельно произвел неотделимые улучшения, то он формирует отдельный инвентарный объект на сумму произведенных затрат, отражая это записью:

Д-т 01 К-т 08.

После передачи предмета лизинга лизингодателю лизингополучатель оформляет безвозмездную передачу инвентарного объекта с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором (п. 7 ст. 17 Закона N 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет у лизингополучателя. Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя.

При учете имущества на балансе лизингополучателя предмет лизинга принимается к учету по его первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 6/01). У лизингополучателя первоначальную стоимость предмета лизинга составляет так называемая выкупная цена. Это сумма, которую он обязан перечислить лизингодателю за арендованное имущество. Но на самом деле лизинговые платежи состоят из двух частей – платы за предмет лизинга (выкупной цены) и вознаграждения лизингодателя. Вторая часть не должна увеличивать первоначальную стоимость предмета лизинга. Ее списывают на затратные счета (20, 23 «Вспомогательные производства» и т. д.). Сведения о размере каждой из двух частей должны быть отражены в договоре. Иначе налоговые органы могут потребовать включить в первоначальную стоимость основного средства полную сумму всех платежей по договору лизинга, и тогда вознаграждение лизингодателя придется списывать на расходы не сразу, а только через амортизационные отчисления, что невыгодно. В бухгалтерском учете лизингополучатель производит следующие записи:

Д-т 08 К-т 76, субсчет «Арендные обязательства» – отражена сумма первоначальной стоимости лизингового имущества;

Д-т 97 К-т 76, субсчет «Арендные обязательства» – отражена разница между первоначальной стоимостью лизингового имущества и суммой договора;

Д-т 19 К-т 76, субсчет «Арендные обязательства» – отражен НДС;

Д-т 01, субсчет «Арендованные основные средства» К-т 08 – отражена стоимость лизингового имущества.

В течение срока действия договора лизинговые платежи отражаются следующим образом:

Д-т 76, субсчет «Арендные обязательства» К-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – отражена сумма текущих лизинговых платежей с учетом НДС;

Д-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» К-т 51 – отражена оплата лизинговых платежей;

Д-т 20, 26 К-т 02, субсчет «Амортизация арендованных основных средств» – начислена амортизация по принятому предмету лизинга.

3.5.2. Налогообложение лизингодателя