Читаем Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет полностью

Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет

В соответствии со ст. 259 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию либо линейным, либо нелинейным методом. Сумма амортизации определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном этой статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств (далее – ОС), используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых ОС, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное ОС должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Эти нормы не распространяются на ОС, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по данным ОС начисляется нелинейным методом. Налогоплательщики, использующие амортизируемые ОС для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать указанный специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении данных ОС. Перечень ОС, которые могут быть отнесены к категории ОС, работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно (в соответствии со ст. 259 НК РФ и требованиями технической документации эксплуатируемых ОС). Отметим, что налогоплательщик должен подтвердить факт фактического использования ОС в условиях агрессивной среды. При этом ускоренная амортизация начисляется и учитывается для целей налогообложения прибыли только в месяце (периоде) нахождения ОС в условиях агрессивной среды.

Глава 5. Отчетность по основным средствам

5.1. Расчет среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения

Пунктом 4 ст. 376 НК РФ предусмотрено, что среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Пример.

Организация имела на балансе имущество, остаточная стоимость которого составляла по состоянию на:

1 января отчетного года – 1000000 руб.;

1 февраля отчетного года – 900000 руб.;

1 марта отчетного года – 600000 руб.;

1 апреля отчетного года – 1100000 руб.;

1 мая отчетного года – 1300000 руб.;

1 июня отчетного года – 1500000 руб.;

1 июля отчетного года – 1600000 руб.;

1 августа отчетного года – 1500000 руб.;

1 сентября отчетного года – 1400000 руб.;

1 октября отчетного года – 1300000 руб.;

1 ноября отчетного года – 1200000 руб.;

1 декабря отчетного года – 1700000 руб.

1 января следующего отчетного года – 1900000 руб.

В соответствии с порядком расчета, установленным п. 4 ст. 376 НК РФ, средняя стоимость имущества составила:

1) за I квартал отчетного года. – 900000 руб. [(1000000 руб. + 900000 руб. + 600000 руб. + 1100000 руб.): (3 мес. (январь-март) + 1)];

2) за I полугодие отчетного года – 1142857 руб. [(1000000 руб. + 900000 руб. + 600000 руб. + 1100000 руб. + 1300000 руб. + 1500000 руб. + 1600000 руб.): (6 мес. (январь-июнь) + 1)];

3) за 9 месяцев отчетного года. – 1220000 руб. [(1000000 руб. + 900000 руб. + 600000 руб. + 1100000 руб. + 1300000 руб. + 1500000 руб. + 1600000 руб. + 1500000 руб. + 1400000 руб. + 1300000 руб.): (9 мес. (январь-сентябрь) + 1)].

Среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный год составила 1307692 руб. [(1000000 руб. + 900000 руб. + 600000 руб. + 1100000 руб. + 1300000 руб. + 1500000 руб. + 1600000 руб. + 1500000 руб. + 1400000 руб. + 1300000 руб. + 1200000 руб. + 1700000 руб. + 1900000 руб.): (12 мес. (январь-декабрь) + 1)].