Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет

Д-т счета 26 (44) К-т счета 02 – 300 руб. – отражена сумма амортизации за месяц.

Изменившиеся с 2006 г. правила бухгалтерского учета основных средств не влияют на порядок начисления амортизации по принтеру, приобретенному в декабре 2005 г., – амортизацию по нему нужно начислять до тех пор, пока остаточная стоимость принтера не станет равной нулю либо он не будет списан с баланса.

В январе 2006 г. организация приобрела для бухгалтерии копировальный аппарат стоимостью 14000 руб. (без НДС). В соответствии с учетной политикой на 2006 г. организация принимает копировальный аппарат к учету в составе материально-производственных запасов:

Д-т счета 10 «Малоценные ОС» К-т счета 60 – 14000 руб. – принят к учету приобретенный копировальный аппарат.

Ввод копировального аппарата в эксплуатацию отражается проводкой:

Д-т счета 26 (44) К-т счета 10 – 14000 руб. – стоимость копировального аппарата списана на затраты.

Итак, организация теперь может установить в учетной политике лимит отнесения активов к материально-производственным запасам в размере 20000 руб. В этом случае активы стоимостью не более 20000 руб. фактически будут выведены из-под обложения налогом на имущество. Так, в рассмотренном выше примере остаточная стоимость принтера будет участвовать в формировании налоговой базы по налогу на имущество, а копировального аппарата – нет.

С другой стороны, нужно учитывать, что в целях налогообложения прибыли лимит отнесения предметов к основным средствам составляет 10000 руб.

В налоговом учете основные средства первоначальной стоимостью не более 10000 руб. списываются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если организация в бухгалтерском учете установит лимит в размере 20000 руб., то это неизбежно приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета и образованию временных разниц, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Так, в рассмотренном примере копировальный аппарат в целях налогообложения прибыли признается амортизируемым основным средством. Его стоимость нельзя в полном объеме списать на расходы в момент ввода в эксплуатацию. Стоимость копировального аппарата в налоговом учете будет списываться на расходы путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

Сблизить бухгалтерский и налоговый учет можно только одним способом, установив в бухгалтерском учете лимит стоимости отнесения предметов к материально-производственным запасам в размере 10000 руб.

Таким образом, прежде чем внести соответствующие изменения в учетную политику в целях бухгалтерского учета, бухгалтеру необходимо оценить последствия этих изменений как с точки зрения оптимизации налога на имущество, так и с точки зрения рациональности ведения бухгалтерского и налогового учета.

1.7. Доходные вложения – это основные средства

Под доходными вложениями в материальные ценности понимаются вложения организации в часть имущества, в здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Учет доходных вложений в материальные ценности до 01.01.2006 г. регулировался только Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина РФ N 94н от 31.10.2000. Учитывая формулировку Плана счетов, она позволяет учесть на счете 03 только объекты, изначально приобретаемые для сдачи в финансовую аренду (лизинг) или прокат.

Ранее приобретенное имущество для нужд производства и управления, но в дальнейшем сдаваемое в аренду, учитывается на отдельном субсчете счета 01 в составе основных средств. Процесс перевода такого имущества со счета 01 в состав доходных вложений Планом счетов не предусмотрен.