Особенности налогообложения малого бизнеса

Необходимо отметить, что помимо специального законодательства, критерии отнесения хозяйствующих субъектов к числу субъектов малого предпринимательства устанавливают и иные нормативно-правовые акты. Так, в соответствии со ст. 59 Трудового кодекса Российской Федерации предприятие считается малым, если численность его работников не превышает 35 человек, а в организациях розничной торговли и бытового обслуживания – 20 человек.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), закрепляя в гл. 26.2 упрощенную систему налогообложения (УСН), предусмотренную для малых форм предпринимательской деятельности, также устанавливает собственные критерии определения малого предпринимательства. Так, согласно п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб. Не вправе применять УСН индивидуальные предприниматели и организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек, организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб., а также иные организации и индивидуальные предприниматели, указанные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Различные трактовки понятия «субъект малого предпринимательства» порождают многочисленные проблемы в практической деятельности предпринимателей. Как было справедливо отмечено в научной литературе, для оптимизации правоприменения, обеспечения эффективной поддержки малых предприятий необходимо унифицировать критерии отнесения субъектов предпринимательства к малым предприятиям, приведя в соответствие гражданское и налоговое законодательство.

2 . Место малого и среднего бизнеса в экономической системе общества 1

Малое и среднее предпринимательство традиционно находятся в центре внимания как ученых, так и практических деятелей, поскольку именно оно призвано поддерживать здоровую конкурентную среду и препятствовать монополизации рынка. Общепризнано, что именно коммерческие структуры, относящиеся к малому и среднему бизнесу, способны и должны стать локомотивом развития экономики страны, обеспечить её посткризисный рост и стабильное социальное положение граждан.

Отличительной особенностью малого бизнеса является доступность в качестве сферы деятельности широкого круга людей, которая обусловлена тем, что функционирование малого бизнеса как не предполагает крупных финансовых вложений, так и не требует больших материальных и трудовых ресурсов. И поэтому именно малый бизнес является необходимым условием формирования так называемого среднего класса – социального фундамента, который обеспечивает стабильное развитие российского общества, скорейшего преодоления кризисных и посткризисных явлений.

Несмотря на признание на самом высоком уровне власти необходимости ускоренного развития малого и среднего предпринимательства в нашей стране и создания для этого необходимых предпосылок, Российская Федерация значительно уступает развитым странам Европейского союза и Соединенным Штатам Америки, в которых сектор малого и среднего бизнеса является основой экономики. Отдельное внимание необходимо уделить опыту стран Восточной Европы, в которых условия развития малого и среднего предпринимательства наиболее приближены к российским.

Сектор малого и среднего бизнеса Европейского Союза составлял в 2012 году 99,8 % предприятий региона. При этом на микропредприятия (с численностью работников до 10 человек) приходилось 92,2 % всех предприятий, на малые предприятия (с численностью от 10 до 49 человек) – 1,1 %, на средние (50-249 человек) – 0,2 %. Такую же долю составляли крупные предприятия, численность персонала которых составляла 250 и более человек.

В США на долю малого и среднего бизнеса приходилось в 2012 году 99,6 % всех предприятий, в том числе на долю микропредприятий (численность работников менее 10 человек) – 75,8 %, малых предприятий (от 10 до 99 человек) – 22,1 %, средних предприятий (100-499 человек) – 1,7 %.

В России на долю малого и среднего бизнеса приходилось 97,2 % всех предприятий, в том числе на долю микропредприятий (численность работников не более 15 человек) – 83,6 %, малых предприятий (от 16 до 100 человек) – 12,7 %, средних предприятий (101-250) – 0,8 %.

Наглядно соотношение долей различных категорий субъектов малого и среднего предпринимательства в общей численности предприятий в Европейском союзе, США и России представлено на рисунке 1.

Рисунок 1. – Доля субъектов малого и среднего бизнеса в общем числе предприятий, %