Пользование чужим имуществом

Исключением является случай, указанный в п. 1 ст. 149 НК РФ, согласно которому не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Данное положение применяется в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы п. 1 ст. 149 НК РФ, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Минфином России.

8.9.2. Ответственность налогового агента

Налоговые агенты обязаны уплачивать НДС независимо от того, производилась уплата арендной платы или нет. Порядок и сроки уплаты НДС установлены налоговым законодательством и не могут быть изменены сторонами (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.06.2004 по делу № А26-128/04-29).

Налоговый агент несет в соответствии с п. 5 ст. 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налогового агента следующую ответственность.

Согласно ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения взыскивается штраф в следующих размерах:

– если эти деяния совершены в течение одного налогового периода – 5000 руб.;

– если те же деяния совершены в течение более одного налогового периода – 15 000 руб.;

– если те же деяния повлекли занижение налоговой базы, размер штрафа составляет 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 120 НК РФ под грубыми нарушениями правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.

Согласно ст. 123 НК РФ в случае неперечисления либо неполного перечисления сумм удержанных налогов налоговый агент может быть привлечен к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению. Положения ст. 123 НК РФ не подлежат применению, если налоговый агент своевременно не перечислил сумму налога, удержанную с налогоплательщика, но к моменту проведения налоговой проверки соответствующие суммы налога уже поступили в бюджет. В этом случае с налогового агента будут взысканы пени за просрочку перечисления налога в бюджет.

На основании ст. 126 НК РФ если налоговый агент в течение одного месяца письменно не сообщил в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика или не представил в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов, он может быть привлечен к ответственности в виде взыскания штрафа в размере:

50 руб. – за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ);

5000 руб. – за отказ организации представить имеющиеся у нее документы, за уклонение от представления имеющихся документов; за представление заведомо недостоверных документов или сведений (п. 2 ст. 126 НК РФ).

Административная ответственности за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, согласно ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) влечет наложение штрафа на граждан в размере от 100 руб. до 300 руб.; на должностных лиц – от 300 руб. до 500 руб.

8.9.3. Особенности применения счетов-фактур налоговым агентом при аренде государственного и муниципального имущества

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.