Пользование чужим имуществом

Пример.

В состав имущества передаваемого в аренду предприятия входят основные средства остаточной стоимостью 40 000 000 руб. Первоначальная стоимость основных средств – 70 000 000 руб., сумма начисленной амортизации – 30 000 000 руб., ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 170 000 руб.

По условиям договора аренды предприятия как имущественного комплекса арендатору передаются в собственность товары стоимостью 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб.;

Ежемесячная сумма платы за аренду предприятия составляет 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.

В бухгалтерском учете арендодателя оформляются следующие проводки:

Д-т 76, субсчет «Расчеты по договору аренды предприятия», К-т 01 – 70 000 000 руб. – списана первоначальная стоимость основных средств предприятия, передаваемых на баланс арендатора;

Д-т 02 К-т 76, субсчет «Расчеты по договору аренды предприятия», – 30 000 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации по передаваемым в аренду основным средствам.

Ежемесячно на протяжении всего срока аренды предприятия:

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 76, субсчет «Расчеты по договору аренды предприятия», – 170 000 руб. – уменьшена задолженность арендатора на сумму амортизации по передаваемым в аренду основным средствам;

Д-т 76, субсчет «Расчеты по договору аренды предприятия», К-т 90, субсчет «Выручка», – 354 000 руб. – переданы арендатору товары;

Д-т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К-т 68 – 54 000 руб. – начислен НДС со стоимости переданных товаров;

Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 41 – 300 000 руб. – списана стоимость товаров, переданных арендатору;

Д-т 62 К-т 91, субсчет «Прочие доходы», – 118 000 руб. – отражена ежемесячная сумма платы за аренду предприятия;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 68 – 18 000 руб. – начислен НДС со стоимости арендной платы за аренду предприятия.

В налоговом учете арендодателя сумма 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) отражена в составе внереализационных доходов.

9.4. Бухгалтерский и налоговый учет у арендатора предприятия как имущественного комплекса

9.4.1. Общие положения

Полученное в аренду предприятие как имущественный комплекс арендатор должен поставить на баланс на основе данных передаточного акта. По сути, арендатор сделает проводки, обратные тем, что появились в учете арендодателя в момент передачи предприятия в аренду (см. предыдущий пример):

Д-т 01, 04 «Нематериальные активы», 10, 20, 43 «Готовая продукция», 60, 62 К-т 76, субсчет «Расчеты по аренде предприятия», – отражена стоимость активов, полученных арендатором в составе имущественного комплекса;

Д-т 76, субсчет «Расчеты по аренде предприятия», К-т 02, 60, 62, 76 – отражена величина обязательств, перешедших к арендатору предприятия.