Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом по приобретению имущества», К – т 60 – отражение суммы задолженности перед продавцом (поставщиком) за приобретенные у него имущественные ценности;

Д – т забалансового счета 002 – на стоимость приобретенных и принятых к учету материальных ценностей, подлежащих передаче комитенту;

К – т забалансового счета 002 – передача векселя комитента продавцу (поставщику);

Д – т 60 К – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом по приобретению имущества», – оплата задолженности за приобретенные материальные ценности векселем комитента;

Д – т 60 К – т 51 – оплата сумм НДС со стоимости приобретенных материальных ценностей денежными средствами;

К – т забалансового счета 002 – передача приобретенных ценностей комитенту;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению», К – т 90, субсчет «Выручка», – на сумму вознаграждения (включая НДС), причитающегося к получению посредником на основании заключенного договора комиссии;

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – на сумму НДС с комиссионного вознаграждения.

2. 5. Отражение в бухгалтерском учете операций по реализации комиссионером имущества заказчика с ручательством за исполнение сделки покупателем

Как отмечалось выше, если по условиям договора посредник принимает на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), он имеет право рассчитывать на получение дополнительного вознаграждения, учитываемого в составе доходов от обычных видов деятельности. В свою очередь, выданные комитенту обеспечения обязательств принимаются к учету комиссионером на забалансовом счете 009.

В случае необходимости посредник вправе для учета сумм дополнительного вознаграждения в связи с ручательством за третьих лиц открыть отдельный субсчет к счету 62.

В бухгалтерском учете расчеты с заказчиком при принятии посредником на себя ручательства за третьих лиц оформляются в бухгалтерском учете посредника следующими проводками:

Д – т забалансового счета 004 – на стоимость полученных от комитента на реализацию товаров;

К – т забалансового счета 004 – передача материальных ценностей их покупателю;

Д – т забалансового счета 009 – отражение принятия к учету обязательств перед заказчиком по исполнению соглашения покупателями после передачи товаров покупателям в учете комиссионера;

Д – т 26, 44 К – т 60, 76, 70, 69 и т. д. – на величину расходов, связанных с оказанием посреднических услуг;

Д – т 50, 51 К – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом по реализации имущества», – оплата покупателем стоимости приобретенных материальных ценностей в безналичном порядке на расчетный счет посредника;

К – т забалансового счета 009 – списание выданных обязательств по мере поступления от покупателей сумм в оплату стоимости реализованных товаров;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом по реализации имущества», К – т 50, 51 – перечисление средств в пользу комитента;

Д – т 62, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по комиссионному вознаграждению», К – т 90, субсчет «Выручка», – отражение комиссионного вознаграждения, причитающегося к получению посредником согласно договору (включая НДС);

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», – на сумму НДС с причитающегося к получению комиссионного вознаграждения;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 26, 44 – списание расходов, связанных с оказанием посреднических услуг;

Д – т 62, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по дополнительному вознаграждению», К – т 90, субсчет «Выручка», – отражение в учете посредника сумм дополнительного вознаграждения в связи с выдачей ручательства за исполнение третьими лицами своих обязательств, предусмотренного договором с заказчиком;

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – на сумму НДС с причитающегося к получению дополнительного вознаграждения;

Д – т 51 К – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по комиссионному вознаграждению», – на сумму денежных средств, полученных от заказчика в оплату вознаграждения посредника, предусмотренного договором.

В случае неисполнения третьим лицом своих обязательств комиссионер может быть привлечен к возмещению причиненного комитенту ущерба. В данном случае в бухгалтерском учете посредника оформляются следующие записи: