Посредническая деятельность: учет и налогообложение

К приведенным в ст. 156 НК РФ любым иным доходам может быть отнесено дополнительное вознаграждение (делькредере), право на получение которого имеет посредник в соответствии с п. 1 ст. 991 ГК РФ при более выгодном, чем это было установлено заказчиком, выполнении работ по договору.

Исходя из вышеприведенных положений в налоговую базу по НДС не должны включаться как суммы денежных средств, поступивших посреднику от покупателей товаров (работ, услуг), реализованных в рамках реализации договоров посреднической деятельности, так и суммы денежных средств, полученных от заказчика для исполнения посредником своих обязательств по договору и (или) для компенсации понесенных по договору расходов (включая расходы на приобретение товаров, работ, услуг, транспортировку и т. д. ). Исключение составляют суммы вознаграждения посредника, полученные им от заказчика и (или) удерживаемые посредником из сумм, полученных от покупателей товаров (работ, услуг). Данные суммы включаются в налоговую базу по НДС во всех случаях.

Как, например, указано в письме Минфина России от 18. 05. 2007 № 03-07-08/120, передача товаров комитентом комиссионеру не признается операцией по реализации товаров, а потому объектом обложения НДС не является.

На основании ст. 156 НК РФ должна определяться налоговая база по НДС также организациями, осуществляющими транспортно-экспедиционную деятельность и оказывающими услуги по организации перевозок груза любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов. Как следует из письма Минфина России от 21. 06. 2004 № 03-03-11/103, оказывающие услуги по договорам транспортной экспедиции организации определяют налогооблагаемую базу по НДС как сумму дохода, полученного в виде вознаграждения.

Уплата НДС с суммы посреднического вознаграждения во всех случаях производится по налоговой ставке 18 %. Если даже организация-посредник реализует товары, облагаемые по ставке 10 %, НДС с вознаграждения должен быть уплачен по налоговой ставке, равной 18 %.

Выступающие в качестве заказчика организации (комитенты, принципалы, доверители) исчисляют НДС в соответствии со ст. 154 НК РФ, а именно со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров).

В соответствии с письмом Минфина России от 03. 03. 2006 № 03-04-11/36 у заказчика посреднических услуг при передаче товаров датой их отгрузки должна признаваться для целей определения своих обязательств по уплате НДС в бюджет дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика) или перевозчика.

Заказчик вправе принять к зачету выставленные посредником суммы НДС с посреднического вознаграждения в общеустановленном порядке, определенном ст. 171 и 172 НК РФ. В частности, услуги посредника должны быть приобретены в рамках деятельности заказчика, облагаемой НДС. При этом услуги должны быть приняты к бухгалтерскому учету, а заказчик должен располагать выставленным посредником счетом-фактурой.

Заказчик вправе принять к вычету суммы НДС и с приобретенных посредником товаров (работ, услуг), выставленных непосредственно продавцом (исполнителем).

Льготы по НДС. Освобождение от налогообложения не распространяется на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ. Исключение составляют посреднические услуги по реализации следующих товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения НДС:

– указанные в п. 1 ст. 149 НК РФ, а именно связанные с предоставлением арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

– указанные в подпункте 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а именно реализация таких медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ, как:

важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника (перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 17. 01. 2002 № 19 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»);

протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для изготовления и полуфабрикаты к ним (перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 21. 12. 2000 № 998 «Об утверждении перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»);

технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 21. 12. 2000 № 998);