Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Заказчик регистрирует полученный от посредника счет-фактуру в книге покупок и журнале учета полученных счетов-фактур.

Наряду с вышеприведенным посредник формирует отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, который он регистрирует в книге продаж и журнале выставленных счетов-фактур. Полученный от посредника счет-фактуру на сумму посреднического вознаграждения заказчик регистрирует в книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

Ввоз товаров с территории РеспубликиБеларусь. В соответствии с письмом ФНС России от 10. 10. 2005 № ММ-6-03/842 «Об отдельных вопросах по применению Соглашения с Республикой Беларусь» в случае ввоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации российской организацией, выступающей в роли комиссионера (агента), действующего по договору комиссии (агентскому договору) в интересах российской организации, являющейся комитентом (принципалом) по вышеуказанному договору, НДС уплачивается комитентом (принципалом).

В случае ввоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации российской организацией, выступающей в роли комиссионера (агента), действующего по договору комиссии (агентскому договору) в интересах налогоплательщика Республики Беларусь, и реализации вышеуказанных товаров налогоплательщикам Российской Федерации косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиками Российской Федерации, приобретающими эти товары. При этом комиссионер (агент) выставляет в адрес покупателей счета-фактуры с отражением в них налоговой ставки в размере 0 %, надписью или штампом « Без акциза » и указанием страны происхождения товара – Республика Беларусь.

Реализация товаров посредником, применяющим упрощеннуюсистемуналогообложения. Если комиссионером является организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, она не признается плательщиком НДС. Исключение составляют суммы налога, которые должны уплачиваться при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Так как плательщиком НДС организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является, то и счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды она оформлять и выставлять на имя заказчика не должна. Это, в частности, подтверждено в письме Минфина России от 05. 05. 2005 № 03-04-11/98.

В то же время, если по условиям договора комиссионер осуществляет продажу товаров от своего имени, он должен от своего имени выставлять счета-фактуры по товарам на имя покупателя. Реквизиты таких счетов-фактур передаются посредником заказчику. Данный порядок в полной мере применяется комиссионерами, применяющими упрощенную систему налогообложения. При этом данный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет НДС по товарам, реализуемым заказчиком через посредника. На это особо указано в том же письме Минфина России от 05. 05. 2005 № 03-04-11/98.

Реализация товаров заказчика, применяющего упрощеннуюсистемуналогообложения. Если заказчиком по договору является организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, она не уплачивает НДС. Исключение опять же составляют суммы налога, которые должны уплачиваться при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В данном случае посредник не должен выставлять счета-фактуры на реализуемые товары (работы, услуги) как от своего имени, так и от имени заказчика.

Если же окажется, что комиссионер выставил счет-фактуру на реализуемые по договору комиссии (поручения, агентирования) товары (работы, услуги), то заказчик обязан согласно п. 5 ст. 173 НК РФ уплатить указанные в счете-фактуре суммы НДС в бюджет.

4. 3. Налог на прибыль

В соответствии с подпунктом 9 п. 1 ст. 251 НК РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются денежные средства и имущество, полученные комиссионером, агентом и (или) поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору.

По тому же основанию не увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль суммы, полученные посредником в счет возмещения затрат, произведенных за счет комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного согласно условиям заключенных договоров.

Соответственно в составе признаваемых для целей налогообложения прибыли расходов посредника не учитываются денежные средства и имущество, передаваемые посредником в связи с исполнением им обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору. Не уменьшают налогооблагаемую базу и средства, полученные посредником в счет оплаты затрат, произведенных посредником за счет заказчика (п. 9 ст. 270 НК РФ).