Правовое обеспечение предпринимательства

Необходимо помнить, что законодательство может изменяться, дополняться. В частности, в первоначальной редакции главы 16 Кодекса «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение», вступившей в силу с 1 января 1999 года, были некоторые неясности, приводящие к неоднозначному толкованию. Изменения и дополнения, внесенные отдельными Федеральными законами, в значительной мере эту проблему устранили. Некоторые положения новой редакции улучшают положение налогоплательщиков. Но в основном изменения и дополнения направлены на защиту интересов государства и делают применение налоговых санкций, а также взимание недоимок и пеней, более доступными для налоговых органов.

Налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов, в частности в следующих формах (ст. 82 НК РФ):

– проведением налоговых проверок (камеральных и выездных);

– получением объяснений налогоплательщиков;

– проверками данных учета и отчетности;

– осмотром помещений и территорий, используемых для получения дохода (извлечения прибыли).

Несомненно, проведение налоговыми органами такого рода мероприятий напрямую не влияет на уплату налогов, однако помогает своевременно выявлять налоговые правонарушения и пресекать противоправные действия налогоплательщиков.

При наложении штрафных санкций должны учитываться обстоятельства, смягчающие либо отягчающие ответственность налогоплательщиков.

В соответствии со ст. 112 НК РФ к обстоятельствам, смягчающим ответственность за налоговые правонарушения, относятся:

– совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

– совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

– иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

Последняя группа правонарушений, ответственность за которые регламентируется НК РФ, – нарушения банков. Впервые в НК РФ систематизированы нормы, определяющие ответственность банков за совершение правонарушений в налоговой сфере. Выделение ответственности кредитных организаций отдельной главой объясняется спецификой возникающих правонарушений в треугольнике «клиент-банк-налоговые органы», вытекающих из положений гражданского законодательства, регулирующих договор банковского счета и норм налогового законодательства. Ответственность банков за совершение правонарушений в налоговой сфере объединены в следующие группы:

– нарушения порядка открытия счетов (ст. 132 НК РФ);

– нарушение сроков исполнения поручения о перечислении налогов и сборов (п. 1 ст. 133 НК РФ);

– создание ситуации отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика (п. 2 ст. 133 НК РФ);

– неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента (ст. 134 НК РФ);

– неисполнение инкассового поручения (решения) налогового органа о списании средств со счета налогоплательщика (ст. 135 НК РФ).

Что делать, если вы наказаны?

Итак, вас или ваше предприятие привлекли к ответственности, и вы обязаны уплатить штраф. Но вы считаете, что действия налогового инспектора несправедливы. Что делать?

В ст. 137 НК РФ закреплено право налогоплательщиков и налоговых агентов на обжалование актов налоговых органов ненормативного характера и действий должностных лиц в случаях нарушения ими законных прав организаций и граждан.

Во-первых, акты налоговых органов, действия или бездействие должностных лиц могут обжаловаться налогоплательщиком в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу). Например, при наличии у налогоплательщика акта, подписанного налоговым инспектором, с указанием на применение к нему штрафа жалоба подается на имя начальника налоговой инспекции. При подаче жалобы в данном случае необходимо внимательно отнестись к сроку – он не должен превышать трех месяцев с момента, когда налогоплательщик узнал о нарушении своих законных прав.

Во-вторых, законодательством предусмотрена возможность обращения в суд с подобного рода жалобами. Если санкции были применены в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, то исковое заявление подается в арбитражный суд. В случае, если нарушены права граждан, подобного рода вопросы рассматриваются в судах общей юрисдикции («гражданских судах»). При этом не обязательно ждать решения вышестоящего налогового органа по жалобе – налогоплательщик (налоговый агент) может одновременно с подачей жалобы обратиться с иском в судебную инстанцию (п. 1 ст. 138 НК РФ).

Уголовная ответственность