Правовое регулирование рекламной деятельности

В качестве операций, не облагающихся налогом на добавленную стоимость, в статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации указывается операция по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей (пункт 3, подпункт 25). Соответственно, передача товаров (работ, услуг), расходы на единицу которых больше указанной стоимости, облагается НДС.

Льготная ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов установлена для периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера. Соответственно, периодические печатные издания и книжная продукция рекламного характера облагаются по общей ставке НДС 18 процентов, а не по льготной ставке. При этом к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания (НК РФ, статья 164, пункт 2, подпункт 3).

Налогом на доходы физических лиц не облагаются (освобождаются от налогообложения) доходы, не превышающие в календарном году 4000 рублей, составляющие стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) (НК РФ, статья 217 пункт 28).

Если стоимость любых указанных выше выигрышей и призов превышает 4000 рублей, при их получении необходимо уплатить налог на доходы физических лиц по повышенной ставке – 35 процентов (НК РФ, статья 224, пункт 2).

При расчете налога на прибыль расходы на рекламу производимых (приобретенных) и/или реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, относятся к прочим расходам, связанным с производством и/или реализацией, вычитаются из доходов и, соответственно, уменьшают прибыль, облагаемую налогом (НК РФ, статья 264, пункт 1, подпункт 28). При этом в Налоговом кодексе Российской Федерации уточняется, что к расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся следующие:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и/или о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах 2–4 пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего кодекса (НК РФ, статья 264, пункт 4). Один процент выручки от реализации представляет своего рода норматив расходов на рекламные цели, который определяется, исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и акцизов (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 7 июня 2005 г. № 03-03-01-04/1/310).

Указанные положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на прибыль организаций указывают, что налогооблагаемую прибыль уменьшают не все расходы на рекламу, а только перечисленные в пункте 4 статьи 264. В случае осуществления расходов на рекламу, превышающих сумму указанного норматива, и невозможности отнесения их к расходам, указанным в абзацах 2–4 пункта 4 статьи 264, соответствующие расходы должны производиться из прибыли после уплаты 24 процентов налога.

Аналогичные правила применяются для лиц, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог (глава 26.1 НК РФ) и применяющих упрощенную систему налогообложения (глава 26.2 НК РФ).