Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет

Например, лизинговая компания в январе 2006 года передала в лизинг оборудование, первоначальной стоимостью по бухгалтерскому и налоговому учету 1 500 000 руб. Срок действия договора лизинга – 60 месяцев. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 3 269 000 руб. (в том числе НДС 498 661 руб.) и уплачивается в следующем порядке:

– при заключении договора лизингополучатель уплачивает в качестве аванса за весь срок действия договора 20% от общей суммы лизинговых платежей, т.е. 653 800 руб., в том числе НДС 99 732 руб.;

– ежемесячная сумма лизингового платежа составляет 54 485 руб., в том числе НДС 8 311 руб., при этом в уплату части лизингового платежа засчитывается часть суммы полученного аванса 10 897 руб., в результате чего лизингополучатель ежемесячно уплачивает лизинговой компании сумму 43 586 руб., в том числе НДС 6 649 руб.

Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель (при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей) приобретает оборудование в собственность по выкупной цене 3 800 руб., в том числе НДС 580 руб.

1. В бухгалтерском учете отражено принятие оборудования, предназначенного для сдачи в лизинг

2. Отражены поступившие денежные средства в качестве авансового платежа по договору лизинга

3. Исчислен НДС с суммы полученного авансового платежа

4. Списана стоимость оборудования, переданного на баланс лизингополучателя

5. Стоимость переданного оборудования принята на забалансовый учет

6. Начислен ежемесячный лизинговый платеж

7. С 1 января 2006 года расходы лизингодателя на приобретение имущества, переданного в лизинг, в случае если в соответствии с договором лизинга это имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 16 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 г. №58-ФЗ признаются у лизингодателя прочими расходами, связанными с производством и реализацией

8. Отражен НДС с суммы ежемесячного платежа по договору лизинга

9.Принята к вычету соответствующая часть суммы НДС, уплаченной при получении аванса

10. Зачтена часть суммы аванса в уплату части лизингового платежа

11. В бухгалтерском учете отражено получение лизингового платежа

12. При переходе права собственности на оборудование лизинговая компания отражает выручку от продажи оборудования в размере выкупной цены

13. Начислен НДС с выручки от продажи оборудования

14. Стоимость оборудования списана с забалансового учета

Если имущество, переданное в лизинг, учитывает на своем балансе лизингополучатель, то амортизация начисляется лизингополучателем. Лизингодатель же учесть в расходах средства, истраченные на покупку лизингового оборудования, до 1 января 2006 г. не мог – стоимость предмета лизинга относилась на расходы только в том периоде, когда право собственности на него перейдет к лизингополучателю (Письмо МНС России от 5 августа 2004 г. № 02-5-10/49 и от 10 июня 2004 г. № 03-02-05/2/35).

Но ситуацию изменило письмо Минфина России от 07.02.2005 г. № 03-03-01-04/2/20, согласно которому по окончании договора лизингодатель должен показать в расходах все затраты на покупку предмета лизинга, а в доходах – его выкупную цену.

Обычно затраты на покупку предмета лизинга равны его выкупной цене. Но в некоторых случаях лизингодатели по просьбе лизингополучателей занижают выкупную цену. В этом случае лизингополучатель по окончании договора лизинга получает убыток, равный разнице между расходами на покупку предмета лизинга и его выкупной ценой. Минфин России не возражает против того, чтобы сразу же исключать этот убыток из налогооблагаемой прибыли. Дело в том, что по общему правилу убыток от продажи основных средств, по которым еще не истек срок полезного использования, единовременно включать в расходы нельзя. Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ этот убыток следует равномерно списывать, пока не закончится срок полезного использования оборудования.

Таким образом, до 1 января 2006 г. ситуация с учетом затрат на покупку предмета лизинга, который учитывает на своем балансе лизингополучатель, была не так уж плачевна. Однако далеко не все инспекторы руководствовались разъяснениями Минфина России относительно учета выкупной цены и требовали включать ее в доход по мере поступления лизинговых платежей. Относить же равномерно на расходы средства, истраченные на покупку лизингового имущества, налоговики не позволяли. Конечно, запрет инспекторов можно было оспорить в суде. Существует немало прецедентов, когда лизинговым компаниям удавалось убедить судей в своей правоте. Примером тут служит Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 июня 2005 г. № А56-41623/04. Судьи согласились с тем, что расходы на покупку предмета лизинга уменьшают налогооблагаемый доход лизингодателя постепенно: по мере поступления лизинговых платежей. При этом были приведены следующие доводы.