Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет

Кроме того, стоимость одной единицы материала в сумме 100 руб. не будет признана в целях налогообложения, в связи с чем возникает постоянная положительная разница (ППР) и начисляется постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Пособие по временной нетрудоспособности

На случай временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному:

за рабочие дни (часы), приходящиеся а первые два дня – за счет средств работодателя;

за рабочие дни (часы), начиная с третьего дня нетрудоспособности – за счет средств ФСС РФ.

Пособия по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за заболевшим членом семьи или ребенком, а также в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, отпуском по беременности и родам, то пособие выплачивается с первого дня наступления страхового случая за счет средств ФСС РФ.

В районах и местностях, в которых установленным действующим законодательством порядке применяется районных коэффициент к заработной плате, размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов.

Расходы работодателя по выплате пособий, в части не покрытой страховыми выплата за счет средств ФСС РФ, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль , при условии, что такие доплаты предусмотрены трудовым договором (подп. 48.1 и 48.2 ст. 264 НК РФ). Данная точка зрения высказана в письме Минфина России от 15.06.2004 №03-02-05/4/19 и от 13.01.2005 №03-03-01-02/3. Сумма пособий, покрываемая страховыми выплатами из средств ФСС РФ также учитывается в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Выплаченная сумма пособия как за счет средств ФСС РФ, так и за счет собственных средств работодателя, освобождается от уплаты ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (подп. 1 п.1 ст. 238 НК РФ). Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму пособия, выплачиваемую работодателем на основании п. 1 ст. 8 Закона №202-ФЗ также не начисляются (письмо ФСС от 15.02.2005 №02-18/07-1243).

С 2005 года Федеральным законом от 29.12.2004 №202-ФЗ определено, что общая сумма пособия, рассчитанная в совокупности с выплатами за счет ФСС РФ, не может превышать 12 480 руб.

Если же в трудовом договоре стороны по взаимной договоренности устанавливают суммы оплаты временной нетрудоспособности, превышающие те, которые работодатель обязан выплатить в соответствии с законодательством, то эти суммы следует рассматривать как производимые в добровольном порядке доплаты за неотработанное время и не учитываемые в целях налогообложения прибыли. Такие выплаты на основании разъяснений Минфина России от 04.05.2005 №03-03-01-04/2/74 подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Потери от простоев

В соответствии с подп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли организации к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев во внешним причинам. При этом данные внереализационные расходы должны отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (т.е. должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными).

Согласно ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третьей средней заработной платы работника. Расходы по оплате заработной платы вышеназванным работникам относятся к расходам на оплату труда и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации.

Проездные билеты

Многие организации в силу специфики как своей деятельности, так и работы конкретных сотрудников (почтальонов, курьеров и т.п.) выдают им проездные билеты на городской пассажирский и пригородный железнодорожный транспорт.

Если в соответствии с инструкциями или приказом руководителя организации выполнение служебных обязанностей работником носит разъездной характер и при этом он не обеспечен специальным транспортом на время выполнения данных обязанностей, то произведенная в этом случае компенсация работнику стоимости проезда транспортом общего пользования признается расходом для целей налогообложения прибыли (письмо МНС России от 07.02.2003 г. от 02-4-10/387-Д775).

Представительские расходы