Самоучитель по налогам на доходы физлиц

Приобретая имущество в совместную собственность, необходимо учитывать, что вычет в пределах 2 млн. рублей придется распределить между собственниками в согласованных размерах и в соответствии с их письменным заявлением (ст. 220 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.09.2010 № 03-04-05/9-548). При этом собственники вправе в заявлении указать любые пропорции, включая 100 % к 0 % (Письма Минфина от 19.07.2011 № 03-04-05/7-524, от 15.07.2011 № 03-04-05/7-515, от 06.07.2011 № 03-04-05/5-485, УФНС России по г. Москве от 14.06.2011 № 20-14/4/057350, от 18.10.2010 № 20-14/4/108837@, от 04.10.2010 № 20-14/4/103555). Это имеет смысл делать не только тогда, когда один из супругов имеет налогооблагаемый доход, с которого можно получить вычет, а другой супруг не имеет. Помните об однократности предоставлений вычета. Если, например, более высокооплачиваемый супруг получит вычет исходя из 80 %, а второй супруг — исходя из 20 %, то второй супруг в дальнейшем лишается права на вычет.

Пример: Супруги Ивановы приобрели квартиру стоимостью 4 млн. рублей в общую совместную собственность. Они имеют право на вычет в размере 2 млн. рублей, который должны распределить между собой. Если они заявят пропорцию 100 % к 0 % в пользу мужа, то муж получит 260 тыс. рублей, а жена свое право на вычет не реализует. Зато по следующей квартире, приобретенной супругами, они могут распределить вычет уже 0 % к 100 % в пользу жены и получить еще раз 260 тысяч. Таким образом, семейный бюджет пополнится на 520 тысяч рублей.

А вот если по первой квартире они заявят пропорцию 80 % к 20 % и оба реализуют право на вычет, то мужу вернут из бюджета 208 тыс. рублей, а жене — 52 тыс. рублей. При этом оба не смогут более обратиться за вычетом. Чистая потеря для общего семейного бюджета составит 260 тыс. рублей.

Таким же образом распределяются и расходы на уплату процентов по кредитам (займам) (Письмо Минфина России от 18.03.2010 № 03-04-05/7-107).

Как отмечают контролирующие органы, заявление о распределении вычета представляется в налоговый орган один раз при первоначальном обращении за получением вычета одного из совладельцев. Решение налогового органа о предоставлении вычета также выносится однократно и впоследствии не корректируется (Письма ФНС России от 15.10.2009 № 3-5-04/1542, УФНС России по г. Москве от 13.07.2010 № 20-14/4/073798@).

Если у налогоплательщиков, которые приобрели имущество в общую совместную собственность и распределили имущественный вычет, имеется неиспользованный остаток такого вычета (который подлежит возврату в последующие годы), то перераспределить его (например, в пользу супруга, который стал получать больше, в то время как другой супруг стал зарабатывать меньше) не получится, поскольку Налоговым кодексом РФ данная процедура не предусмотрена (Письма Минфина от 27.10.2011 № 03-04-05/9-810, от 10.08.2011 № 03-04-05/5-553, от 06.07.2011 № 03-04-05/5-485, от 08.06.2011 № 03-04-05/1-405, от 09.12.2010 № 03-04-05/9-719, УФНС России по г. Москве от 14.06.2011 № 20-14/4/057350).

Применительно к распределению пропорции 0 % к 100 % необходимо отметить следующий момент. По мнению Минфина, если одному из собственников имущественный вычет был распределен по согласованию в размере 0 %, это означает, что такой собственник свое право на вычет использовал и повторно вычет ему предоставлен быть не может (Письма Минфина России от 03.03.2010 № 03-04-05/9-82, от 03.06.2009 № 03-04-05-01/420, от 21.04.2008 № 03-04-05-01/123). Однако налоговые органы высказывают иную позицию. По их мнению, если совладельцы согласовали между собой подобное распределение вычета, то собственник с долей вычета 0 % свое право на вычет не использовал (Письма ФНС России от 30.11.2009 № 3-5-04/1749, УФНС России по г. Москве от 28.02.2011 № 20-14/4/17854@). Это объясняется, в частности, тем, что налогоплательщик лично за вычетом не обращался (Письмо ФНС России от 25.06.2009 № 3-5-04/888@). Учитывая противоречивые разъяснения контролирующих органов, лучше за дополнительными пояснениями по данному вопросу обратиться в территориальную налоговую инспекцию (просто задайте уточняющий вопрос, разумеется, со ссылками на письма ФНС).