Сложные ситуации налогового учета прочих расходов

Организации также самостоятельно определяют порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Вышеуказанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Налоговые органы внимательно следят за тем, какие расходы относятся организациями к прямым, а какие – к косвенным. Нередко налоговые органы предъявляют организациям претензии, связанные с неверной классификацией затрат в налоговом учете. Поэтому бухгалтерам важно иметь четкое представление о том, каким образом следует квалифицировать те или иные расходы при налогообложении прибыли.

Наряду с этим перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, является открытым. Это позволяет организациям уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, прямо не названных в НК РФ.

Законодатель оправданно отказался от закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду многообразие содержания и форм экономической деятельности и видов возможных расходов, что при детальном и исчерпывающем нормативном закреплении приводило бы к ограничению прав налогоплательщика.

Таким образом, налогоплательщикам предоставлена возможность самостоятельно определять в каждом случае исходя из фактических обстоятельств и особенностей финансово-хозяйственной деятельности организации, относятся ли те или иные не поименованные в главе 25 НК РФ затраты к расходам для целей налогообложения либо нет.

В то же время открытый перечень расходов и наличие оценочных категорий в налоговом законе становятся причинами возникновения судебных споров.

Отметим, что любые затраты должны соответствовать общим требованиям, предъявляемым к расходам в налоговом учете. В такой ситуации организациям следует располагать надлежаще оформленными документами, подтверждающими реальность понесенных расходов. Кроме того, должна четко прослеживаться связь затрат с производственной деятельностью. Наряду с этим расходы должны быть экономически обоснованными, стоимость приобретенных услуг не должна существенно отклоняться от рыночных цен.

При выполнении вышеперечисленных условий риск предъявления налоговыми органами претензий существенно снижается, и даже в случае возникновения конфликта вероятность разрешения судебного спора в пользу налогоплательщика достаточно высока.

Официальные документы

Налоговый кодекс Российской Федерации

Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Извлечения

Глава 25. Налог на прибыль организаций (введена Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ)

… Статья 252. Расходы. Группировка расходов

1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. (вред.Федеральногозаконаот06.06.2005№58-ФЗ)

2. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. (вред.Федеральногозаконаот29.05.2002№57-ФЗ)

Абзацисключен. —Федеральныйзаконот29.05.2002№57-ФЗ.