Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

Как указано в п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы.

По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

В соответствии с п. 23 ПБУ 6/01 при нахождении объектов основных средств на реконструкции и модернизации в течение срока, превышающего 12 месяцев, начисление по ним амортизации приостанавливается. Такое же положение закреплено для целей исчисления налога на прибыль п. 3 ст. 256 НК РФ.

Как было разъяснено в письме Минфина России от 22.06.2004 № 03-02-04/5, расходы по замене вышедших из строя компьютерных элементов являются не чем иным, как затратами на ремонт, даже в случае, если характеристики данного компьютера улучшились.

К модернизации объектов основных средств относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Порядок учета затрат по реконструкции объектов основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю, рассмотрен в письме Минфина России от 04.08.2003 № 04-02-05/3/65.

В п. 20 ПБУ 6/01 закреплено право организации пересматривать срок полезного использования реконструированного объекта, в связи с чем правила бухгалтерского учета позволяют организации начислять дальнейшую амортизацию по реконструированному объекту основных средств, остаточная стоимость которого до этого равнялась нулю.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на реконструкцию объекта основных средств относятся в налоговом и бухгалтерском учете на увеличение его первоначальной стоимости. При этом в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ для целей налогообложения можно увеличивать срок полезного использования реконструированного объекта, но только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую этот объект включен.

По мнению Минфина России, для целей налогообложения возможны два варианта исчисления амортизации по объекту основных средств после проведения реконструкции, когда его остаточная стоимость была равна нулю.

Первый вариант применяется, если ранее установленный максимальный срок полезного использования не закончился. В этом случае согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость объекта увеличивается на сумму расходов на реконструкцию, а организация учитывает имущество по измененной стоимости, используя оставшийся срок полезного использования.

Второй вариант применяется, если максимальный срок полезного использования объекта закончился и потому остаточная стоимость также равна нулю. В этом случае организациям необходимо учитывать, что согласно п. 2 ст. 257 НК РФ для целей обложения налогом на прибыль к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

В данном случае фактически создается новое основное средство с измененными характеристиками, которые предусматривают установление нового срока полезного использования исходя из положений постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Причем первоначальная стоимость формируется в данном случае из сумм, затраченных на реконструкцию объекта основных средств.

Порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете расходов на модернизацию имущества, которое потенциально относится к объектам основных средств и стоимость которого составляет менее 10 000 руб. (с 1 января 2006 года для целей бухгалтерского учета – менее 20 000 руб.), разъяснен в письме Минфина России от 09.06.2004 № 03-02-05/3/50.

Расходы на вышеуказанное имущество принимаются в бухгалтерском и налоговом учете единовременно при передаче имущества в производство (эксплуатацию). В дальнейшем если сумма расходов на модернизацию таких объектов основных средств составляет менее 10 000 руб. (с 1 января 2006 года для целей бухгалтерского учета – менее 20 000 руб.), то вышеуказанный объект после проведения модернизации не включается в состав амортизируемого имущества. Произведенные же расходы по нему учитываются в составе расходов при определении налоговой базы.