Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

Амортизационные отчисления производятся начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету, и в дальнейшем начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) исключительных прав на них. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Для целей обложения налогом на прибыль нематериальный актив признается амортизируемым имуществом согласно п. 3 ст. 257 НК РФ, если он приносит организации экономические выгоды (доход), а также если на него имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у организации на результаты интеллектуальной собственности [5].

К нематериальным активам, в частности, относятся:

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

– исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

– исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

– владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Как указано в письме Минфина России от 17.07.2003 № 04-02-05/2/37, к нематериальным активам могут быть отнесены затраты по оплате договоров на создание web-сайта и плата за регистрацию домена, если она классифицируется как организационные расходы.

К амортизируемым нематериальным активам не относятся не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Если стоимость объектов нематериальных активов не превышает 10 000 руб. (с 1 января 2008 года – 20 000 руб.), сумма расходов на приобретение вышеуказанного имущества единовременно относится на расходы, учитываемые для целей обложения налогом на прибыль, в составе материальных затрат.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с главой 25 НК РФ.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством.

В соответствии с п. 3 ст. 322 НК РФ первоначальной стоимостью нематериальных активов, которые не числились в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 года в составе нематериальных активов, но в соответствии с главой 25 Кодекса относятся к нематериальным активам, признается сумма расходов, определенная как разница между суммой расходов на приобретение (создание) нематериальных активов и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, и суммой расходов, ранее уменьшавших налоговую базу организации в порядке, действовавшем до 1 января 2002 года.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, норма амортизации устанавливается в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

4.3. Учет иных капитальных вложений

Наряду с расходами на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов в обособленном балансе товарищества в составе капитальных вложений в общеустановленном порядке отражаются затраты на капитальное строительство.