Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

К нематериальным активам не относится и приобретаемое лицензионное программное обеспечение (см. письма Минфина России от 13.03.2001 № 16-00-14/114, от 09.10.2001 № 16-00-11/456 «О правилах отнесения имущества к основным средствам с 1 января 2001 года»). Средства, израсходованные на приобретение программного обеспечения, подлежат принятию к учету как расходы. Это обусловлено положениями ПБУ 14/2000, согласно которому к нематериальным активам могут быть отнесены только исключительные авторские права на программы для ЭВМ, а не предоставленные в собственное пользование экземпляры программы для ЭВМ посредством их копирования, тиражирования и т.д.

Приобретение исключительных прав на тиражирование и распространение программных продуктов не влечет передачу неимущественных авторских прав и не может рассматриваться в качестве нематериального актива (письмо Минфина России от 30.04.2003 № 04-02-05/3/40). Согласно п. 26 ПБУ 14/2000 платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете пользователя как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

В состав нематериальных активов не включаются также расходы по созданию web-сайтов, на что указано в письме Минфина России от 22.10.2004 № 07-05-14/280, которые отражаются в составе расходов организации.

Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, в состав нематериальных активов могут быть включены оформленные в соответствии с действующим патентным законодательством результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

В соответствии с п. 57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и п. 6 ПБУ 14/2000 получаемые (приобретаемые) объекты нематериальных активов должны приниматься на учет по первоначальной стоимости, слагающейся из фактических затрат, связанных с их приобретением, изготовлением и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированным целях.

При этом фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

– регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

К расходам на приведение объектов нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, относятся, например, суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы.

На увеличение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов не относятся НДС и иные возмещаемые налоги (за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством).

В общем случае выделяются три основных источника поступления объектов нематериальных активов, по каждому из которых оценка производится в следующем порядке:

– нематериальные активы, приобретенные за плату, – оцениваются путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку;

– нематериальные активы, полученные безвозмездно, – оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

– нематериальные активы, созданные собственными силами товарищей, – оцениваются по стоимости их изготовления, включающей фактические расходы на создание, изготовление [4], за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В последнем случае необходимо учитывать, что в соответствии с п. 7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются созданными:

– если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

– если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

– если свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.