Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

Как отмечалось ранее, простое товарищество не является юридическим лицом, а потому не может выступать в качестве работодателей и заключать с кем-либо трудовые договоры. В связи с этим каждый участник совместной деятельности, который является для занятых в рамках совместной деятельности работников работодателем, должен производить начисление заработной платы работников и отчислений с нее единого социального налога и обязательных страховых взносов. Соответственно налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны также уплачиваться работодателями.

Учитывая, что произведенные начисления касаются не основной деятельности участников, а совместной деятельности, они должны отражаться в составе расчетов с товариществом следующим образом:

Д-т76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по совместной деятельности», К-т70 – на суммы заработной платы, начисленной работникам, занятым в рамках совместной деятельности;

Д-т76, субсчет «Расчеты по совместной деятельности», К-т69 – на сумму отчислений с заработной платы в виде единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Д-т70К-т68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», – на суммы налога на доходы физических лиц, исчисленные с начисленной заработной платы;

Д-т51К-т76, субсчет «Расчеты по совместной деятельности», – на суммы денежных средств, возмещенных товариществом на счета участников.

Соответственно в обособленном учете товарищества суммы заработной платы, начисленной работникам, занятым в рамках совместной деятельности, должны оформляться следующими записями:

Д-т20, 26 и т.д. К-т76, субсчет «Расчеты по совместной деятельности», – на суммы заработной платы, начисленной работникам, занятым в рамках совместной деятельности;

Д-т20, 26 и т.д. К-т76, субсчет «Расчеты по совместной деятельности», – на величину отчислений с заработной платы в виде единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Д-т76, субсчет «Расчеты по совместной деятельности», К-т51 «Расчетные счета» – на суммы расходов, возмещенных участникам товарищества.

5. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в рамках отдельных совместно осуществляемых видов деятельности (операций)

5.1. Капитальное строительство

В соответствии со ст. 4 Федерального закона «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвесторами в сфере капитальных вложений могут быть физические и юридические лица, создаваемые на основе договора совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности.

Капитальные вложения финансируются инвесторами за счет собственных и (или) привлеченных средств. При этом инвестициями считаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

В отличие от вышеприведенных положений финансирование долевого строительства, осуществляемое в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», может производиться только за счет денежных средств граждан и юридических лиц, привлекаемых застройщиком на основании договора участия в долевом строительстве, а также за счет денежных средств граждан, полученных застройщиком от продажи специального вида облигаций – жилищных сертификатов.

Под долевым строительством понимается строительство именно многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости за счет привлеченных по договорам участия в долевом строительстве денежных средств его участников.