Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 01 «Основные средства»

– на сумму уменьшения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

– на сумму уменьшения начисленной амортизации основных средств.

Если ранее производилась дооценка основного средства, которое в отчетный период уценивается, то сумма уценки объекта основных средств организации в пределах суммы раннее произведенной дооценки этого объекта относится в уменьшение добавочного капитала. При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 01 «Основные средства»

– на сумму уменьшения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 83 «Добавочный капитал»

– на сумму уменьшения начисленной амортизации основных средств.

При выбытии объекта основных средств сумма ранее произведенной его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации:

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Исключением из приведенного выше общего правила отражения в учете дооценки за счет добавочного капитала организации является следующая ситуация.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды (на 1 января отчетного года или еще раньше) и отнесенной на дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в качестве операционных расходов, относится на финансовые результаты отчетного периода в качестве операционного дохода. При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

– на сумму увеличения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

– на сумму увеличения амортизации основных средств.

Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения. Сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, для целей налогообложения учитываться не будет.

5.2. Аналитический учет основных средств

Основные средства образуют производственно-техническую базу предприятия, определяют его производственную мощность. В процессе существования на предприятии основные средства проходят несколько этапов:

• поступление (приобретение, сооружение или строительство, внесение

учредителями в счет их вкладов в основной капитал, получение по договору аренды и пр.) и передача в эксплуатацию;

• износ в процессе эксплуатации;

• ремонт;

• выбытие (ликвидация вследствие ветхости, уничтожение при пожаре

или стихийном бедствии, реализация).

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов.

Инвентарный объект – это законченное устройство, предмет или комплекс предметов с приспособлениями и принадлежностями к нему для выполнения определенных функций. Например, по зданиям инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание с внутренним устройством (системой отопления, водопроводом, газопроводом, вентиляционными и пр. системами), по рабочим машинам – каждый станок или аппарат вместе входящими в его состав приспособлениями, принадлежностями, приборами, ограждением и фундаментом, на котором смонтирован и т. п.

Каждому инвентарному объекту при поступлении на предприятие присваивается инвентарный номер, который ставится на самом объекте и в первичных документах. Инвентарный номер используется однократно: сохраняется на весь период нахождения объекта на предприятии, а после выбытия объекта его номер другим объектам не присваивается.

Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. Бухгалтерия оформляет акт приемки-передачи бухгалтерской записью, указывая корреспонденцию счетов, возникающую в результате этой операции.