Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН

где Нг – налог, исчисленный исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала года до конца налогового периода. Порядок исчисления налога аналогичен порядку исчисления авансовых платежей за одним исключением: налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

АПисч – авансовые платежи, исчисленные в течение налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

1.15. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей при УСНО

Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту своего жительства (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

Авансовые платежи, как организации, так и предприниматели должны перечислить не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (абз. 2 п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Налог при УСНО подлежит уплате в сроки, предусмотренные для представления декларации. Для разных категорий налогоплательщиков они неодинаковые. Рассмотрим подробнее данные сроки:

1) по общему правилу организации уплачивают налог не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ);

2) индивидуальные предприниматели по общему правилу уплачивают налог не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, пп. 2 п. 1 ст.

346.23 НК РФ).

Также существуют два случая, когда налог уплачивается в особые сроки:

– при прекращении деятельности, облагаемой УСНО, организации и индивидуальные предприниматели должны уплатить налог не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такая деятельность прекратилась (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ);

– при утрате права на применение УСНО до окончания налогового периода налогоплательщики должны уплатить налог не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором это право было ими утрачено (п. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог вы можете в ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

1.16. Минимальный налог

Для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», законодатель ввел такое понятие, как минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Ставка минимального налога определена в абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ и составляет 1 % от доходов за налоговый период. Она является неизменной и применяется в указанном размере, даже если законом субъекта РФ установлена пониженная дифференцированная ставка в соответствии с п. 2 ст. 346.20 НК РФ.

Вы обязаны уплатить его, если сумма налога, которая исчислена вами за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога. Так установлено в абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ (см. также Письмо ФНС России от 10.03.2010 № 3-2-15/12@).

Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года вы получили убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, вы можете включить в расходы в следующих налоговых периодах. В том числе на эту величину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Об этом говорится в абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Справка: как указывают контролирующие органы, эту разницу вы можете включить в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующего налогового периода – года. А расходы каких-либо отчетных периодов данная сумма не увеличивает (см. Письма Минфина России от 22.07.2008 № 03-11-04/2/111, ФНС России от 14.07.2010 №ШС-37-3/6701@).

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период – календарный год. Это прямо следует из абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Следовательно, рассчитывать и уплачивать минимальный налог по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев вам не нужно.

Иногда налоговые органы требуют от налогоплательщиков рассчитать и уплатить минимальный налог при утрате права на УСНО в течение календарного года и переходе на общий режим налогообложения в порядке п. 4 ст. 346.13 НК РФ. При этом последний отчетный период работы на «упрощенке» они приравнивают к налоговому периоду.

Расчет минимального налога производится по следующей формуле:

МН = НБ х 1 %,

где НБ – налоговая база, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца налогового периода. Налоговой базой в целях расчета минимального налога являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Минимальный налог вы уплачиваете в том же порядке, что и «упрощенный» налог. При уплате минимального налога применяются правила п. 5 ст. 346.21 НК РФ: суммы авансовых платежей, исчисленные ранее в налоговом периоде, засчитываются при расчете налога за этот же налоговый период.