Читаем Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН полностью

Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН

Такая ситуация имеет свои особенности, и связаны они с тем, что на применение УСНО переводится вся организация в целом, а не отдельная часть ее предпринимательской деятельности. Именно поэтому запрещено совмещать «упрощенку» и общую систему налогообложения. Этот порядок не изменился, что Минфин в очередной раз подтвердил в письме от 18 марта 2013 года № 03-11-12/33. В нем же дано разъяснение, какой режим налогообложения следует применять индивидуальному предпринимателю, совмещающему ПСН и УСНО и утратившему право на ПСН.

Есть два варианта.

Первый. Переход на общий режим по всем видам деятельности.

Поскольку при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения по доходам, позволяющего применять ПСН, следует учитывать доходы по обоим спецрежимам (п. 6 ст. 346.45 НКФ), если этот лимит превышен, предприниматель теряет право как на ПСН, так и на УСНО. В этом случае бизнесмен должен перейти на общий режим налогообложения.

Второй. Сохранение права на УСНО по всем видам деятельности.

Если превышения установленного предельного размера «совместных» доходов (60 млн. руб.) не произошло, равно как и нарушения требований по средней численности и срокам уплаты налога, за предпринимателем сохраняется право на применение УСНО (то есть рассчитываться с бюджетом он сможет в рамках УСНО).

Об этом говорится в письме Минфина России от 18 марта 2013 года № 03-11-11/109. Индивидуальному предпринимателю, применяющему по иным видам деятельности УСНО, доходы от деятельности, по которой было утрачено право на применение ПСН, следует облагать также в рамках упрощенной системы налогообложения.

2.14. Переход на ЕНВД при утрате права на ПСН

Индивидуальный предприниматель вправе перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась патентная система налогообложения. Сделать это он может после снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения, произведенного в порядке, установленном пунктом 8 статьи 346.45 и пунктом 3 статьи 346.46 Налогового кодекса. Условие – соблюдение ограничений, предусмотренных главой 26.3 кодекса.

Индивидуальный предприниматель, изъявивший желание перейти на уплату ЕНВД, должен подать в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика данного налога. Сделать это ему необходимо в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Запомните правило: если индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН по одному из оснований, предусмотренному пунктом 6 статьи 346.45 Налогового кодекса, он за период применения данного спецрежима обязан уплатить налоги в рамках общей системы налогообложения, от которых был освобожден (см. письмо Минфина России от 1 июля 2013 г.

№ 03-11-11/24969), и только после этого начать применять ЕНВД

2.15. Если деятельность, в отношении которой применялась ПСН, прекращена добровольно

Бизнесмен также обязан заявить в налоговую инспекцию о добровольном прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН. Срок 10 календарных дней со дня прекращения этой деятельности.

Заявление подается по форме № 26.5–4. Она утверждена приказом ФНС России от 14 декабря 2012 года №ММВ-7-3/957@.

Если индивидуальный предприниматель прекратил заниматься деятельностью, в отношении которой он применял ПСН, пересчет и возврат перечисленных в бюджет сумм налога, уплачиваемого при применении ПСН, в соответствии с фактической продолжительностью действия патента не производится (письмо Минфина России от 17 мая 2013 г. № 03-11-09/17438@). Но если индивидуальный предприниматель, прекративший деятельность в соответствующем качестве, сумму налога, уплачиваемого при применении ПСН, в бюджет не перечислял, тогда за время ведения предпринимательской деятельности он обязан представить в ИФНС налоговую декларацию на доходы физических лиц.

2.16. Возврат на ПСН после утраты права на применение этого спецрежима

Предприниматель, который до истечения срока действия патента утратил право на применение ПСН или прекратил деятельность, в отношении которой использовался этот спецрежим, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности. Сделать это он может не ранее чем со следующего календарного года.