а) когда в бухгалтерских документах установлены какие-либо несоответствия, могущие рассматриваться как подлог в документах, и необходимо проверить достоверность полученных сведений;
б) когда при инвентаризации выявлены крупные недостачи или излишки, а материалы инвентаризации ревизионным путем не проверены;
в) когда выявлена противоправная деятельность проверяемых должностных лиц, но есть основания предполагать, что их деятельность тесно связана с должностными лицами, работающими на других предприятиях, где тоже совершались аналогичные преступления.
Процессуальная
. В процессуальной сфере применение специальных знаний проявляется в следующих формах:1) участие специалиста в производстве следственных действий по собиранию доказательств;
2) производство документальной ревизии в связи с уголовным делом;
3) судебно-бухгалтерская экспертиза;
Для реализации этих форм привлекаются специалисты или эксперты. Специалистом является лицо, обладающее специальными знаниями, привлекаемое к участию в процессуальных действиях в порядке, предусмотренным Уголовно-процессуальным кодексом Российской Федерации (УПК РФ).
Целью участия специалиста в следственных действиях является оказание содействия дознавателю, следователю, суду
:1) в обнаружении, закреплении и изъятии документов;
2) для постановки вопросов эксперту;
3) в разъяснении сторонам и суду вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию.
Отличие специалиста от эксперта
заключается в следующем:1) специалист сам не выявляет доказательств, а лишь оказывает содействие следователю в обнаружении, закреплении и изъятии фактических данных, имеющие значение для дела;
2) специалист не обладает процессуальной самостоятельностью, он лишь оказывает помощь следователю в силу его некомпетентности в вопросах бухгалтерского учета.
В соответствии с ч. 3 ст. 58 УПК РФ специалист вправ
е:1) отказаться от участия в производстве по уголовному делу, если он не обладает соответствующими специальными знаниями;
2) задавать вопросы участникам следственного действия с разрешения дознавателя, следователя и суда;
3) знакомиться с протоколами следственного действия, в котором он участвовал, и делать заявления и замечания, которые подлежат занесению в протокол;
4) приносить жалобы на действия (бездействие) и решения дознавателя, следователя, прокурора и суда, ограничивающие его права.
Специалист-бухгалтер решает следующие вопросы
:1) указывает на бухгалтерские документы и учетные регистры, предположительно содержащие сведения, интересующие следователя;
2) помогает найти подлинники документов, вторые экземпляры, копии;
3) указывает на документы, которые вызывают сомнения в их подлинности;
4) определяет круг вопросов, которые необходимо задать подозреваемому, обвиняемому и свидетелю при их допросе;
5) ставит вопросы перед экспертом-бухгалтером.
Документальная ревизия
― использование специальных знаний в области бухгалтерского учета для собирания доказательств. Ревизия, проводимая в связи с расследованием уголовного дела, не похожа на обычную, плановую, ревизию.Судебно-бухгалтерская экспертиза
― один из наиболее сложных видов использования специальных бухгалтерских познаний в процессуальной деятельности. Значение экспертиз при расследовании экономических преступлений очень велико.Привлечение специалистов из сторонних экспертных организаций для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовному делу связано с определенными расходами, которым посвящен ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации».
Главным критерием при выборе той или иной организационной формы использования специальных бухгалтерских познаний в деятельности правоохранительных органов является четкое представление их сущности и возможностей.
35. Использование специальных бухгалтерских познаний непосредственно сотрудниками правоохранительных органов
К юристам, которые в своей деятельности самостоятельно применяют свои познания в области судебной бухгалтерии и бухгалтерского учета, прежде всего относятся дознаватели, следователи, прокуроры и судьи. Но чаще всего эти познания используют оперативные работники, специализирующиеся на борьбе с преступлениями в сфере экономики.
Необходимость их применения обусловлена такими факторами, как:
1) более полное представление стоящих перед ним задач в результате использования оперативных и следственных возможностей;
2) использование полученных данных в решении оперативно-розыскных и следственных задач.