Теория бухгалтерского учета

Для отражения результатов процесса реализации ведется синтетический активно-пассивный, результативный, сопоставляющий счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». По дебету этого счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции и некоторые налоги (НДС, акцизы и др.), а по кредиту – выручка от реализации по договорным или продажным ценам. Результатом сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов может быть либо прибыль, если кредитовый оборот больше дебетового, либо убыток, если, наоборот, меньше.

Реализованной продукция считается, как правило, после ее оплаты, т. е. поступления денег, эквивалентные стоимости, на расчетный счет или в кассу. Но имеется и другое понятие реализованной продукции – это момент ее отгрузки покупателю.

Рассмотрим учет реализации продукции по этим двум вариантам, или методам.

По методу оплаты организация-изготовитель или продавец сначала отгружает продукцию покупателю или отпускает ее на складе в соответствии с договором купли-продажи. Для отражения этой хозяйственной операции дебетуется активный синтетический счет 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости и кредитуется счет 43 «Готовая продукция». Для отражения расходов, связанных с реализацией, ведется активный собирательно-распределительный счет 44 «Расходы на реализацию». По дебету этого счета собираются все коммерческие расходы, а по кредиту они списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в определенной доле, соответствующей объему реализованной продукции.

По дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» собираются полная фактическая себестоимость реализованной готовой продукции, включающая фактическую себестоимость отгруженной продукции (Д-т счета 90 К-т счета 45) и коммерческие расходы (Д-т счета 90 К-т счета 44-1), сумма начисленных налогов (Д-т счета 90 К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»). По кредиту этого счета отражается поступившая выручка по договорным ценам (Д-т счета 51 «Расчетный счет» К-т счета 90).

Результат сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» показывает либо прибыль, либо убыток. Если кредитовый оборот больше дебетового, то это прибыль, которая перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д-т счета 90 К-т счета 99). Если кредитовый оборот меньше дебетового, то это убыток и оформляется соответствующая бухгалтерская проводка: Д-т счета 99 К-т счета 90. Этой проводкой выравниваются обороты по дебету и кредиту счета 90, и он закрывается, на нем сальдо нет, следовательно, он не показывается в балансе.

Реализация по методу отгрузки, т. е. когда продукция отгружена или отпущена покупателю со склада, расчетные документы переданы покупателю или сданы в банк. С этого момента отгрузки права собственности на отгруженную продукцию переходят к покупателю. Особенность этого варианта в бухгалтерском учете следующая:

• счет 45 «Товары отгруженные» не ведется, так как отпущенная готовая продукция со склада сразу считается реализованной. По дебету счета 44 «Расходы на реализацию», как и при первом методе, собираются все расходы по отпуску этой продукции и полностью в конце месяца списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;

• вместо поступления денег на расчетный счет за отгруженную продукцию у поставщика возникает дебиторская задолженность покупателя на сумму предъявленных ему, но еще не оплаченных счетов. Для этого дебетуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуется счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Одновременно в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» списывается фактическая себестоимость отгруженной покупателям готовой продукции: К-т счета 43 «Готовая продукция» и К-т счета 44 «Расходы на реализацию».

Поступление денег от покупателя при этом варианте отражается следующей бухгалтерской проводкой: Д-т счета 51 «Расчетный счет» К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В практике хозяйственной жизни при обоих вариантах может также применяться предварительная оплата продукции, т. е. предоплата, когда раньше поступают деньги, а затем отпуск продукции. При этом делается проводка: Д-т счета 51 «Расчетный счет» К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Авансы полученные»); Д-т счета 62 К-т счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»; Д-т счета 90 К-т счета 43 «Готовая продукция»; К-т счета 44 «Расходы на реализацию».

Как было рассмотрено, финансовый результат от реализации определяется на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и затем списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Но полная прибыль как итоговый финансовый результат всей хозяйственной жизни включает не только прибыль от реализации продукции, но и результаты от операционных доходов и расходов, а также результаты от внереализационных доходов и расходов.