Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Пример 3. В командировочные расходы сотрудника включены плата за пользование телевизором, счета из ресторана и оплата за пользование бассейном

В целях исчисления налога на прибыль командировочные расходы относятся к прочим расходам, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом в состав расходов включаются:

на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах, ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование реакционно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Плату за пользование телевизором можно учесть в составе командировочных расходов как дополнительные услуги, оказываемые в гостиницах, только при условии их экономической обоснованности.

Расходы по счету из ресторана являются расходами на обслуживание в барах и ресторанах, а оплата за бассейн – расходом за пользование реакционно-оздоровительными объектами. Таким образом, данные расходы согласно требованиям подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ не признаются расходами на командировку и не учитываются в целях исчисления налога на прибыль.

Кроме того, в целях исчисления НДФЛ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов) (подп. 3 ст. 217 НК РФ).

В связи с тем, что расходы по счету из ресторана и оплата за бассейн не признаются командировочными расходами в целях исчисления налога на прибыль, данные расходы должны быть включены в налогооблагаемый доход физического лица.

Пример 4. Нарушается порядок учета расходов на подготовку и переподготовку работников

Исходя из экономической оправданности расходы, связанные с обучением подразделяются на:

профессиональную подготовку;

переподготовку;

повышение квалификации рабочих кадров.

1. Расходы предприятий, по обучению лиц, не являющихся работниками данной организации, имеющих договора с учебными заведениями, предоставляющим этим лицам новое высшее или среднее образование, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, так как не отвечают требованиям ст. 264 НК РФ. Между организацией, образовательным учреждением и лицом, проходившим обучение, должен быть заключен договор на оказание образовательных услуг, подписываемый тремя сторонами. Данный договор на обучение должен включать наименование образовательных услуг, форму предоставления услуг, наименование программ, количество часов в программах. В перечень образовательных программ вышеуказанного трехстороннего договора могут включаться дополнительные образовательные услуги (программы, курсы) сверх государственного образовательного стандарта.

Для подтверждения факта оказания услуг в срок (ежемесячно, ежеквартально или с иной периодичностью) установленный договором, сторонами договора должен быть подписан акт об оказании услуг по обучению. Акт должен содержать в разрезе каждого работника (физического лица), наименования программ обучения (в том числе дополнительные) стоимости оказанных услуг.

Расходы организаций, понесенные по договорам на оказание образовательных услуг (в том числе дополнительных) по подготовке специалистов высшему (среднему) уровню профессионального образования, как было отмечено выше, не учитываются при налогообложении прибыли на основании п. 49 ст. 270 НК РФ и п. 3 ст. 264 НК РФ. На суммы оплаты организациями обучения ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на данные расходы организации не должны начисляться (п. 3 ст. 236 НК РФ, абз. 13 ст. 3 закона РФ от 24.07.1998 г. №125-ФЗ, п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.03.2000 г. №184). При этом суммы оплаты организацией обучения облагаются налогом на доходы физических лиц.

При этом выплата организацией стипендий таким лицам не признается расходами на оплату труда и не учитывается в целях исчисления прибыли (п. 49 ст. 270 НК РФ). На основании п. 1,3 ст. 236 НК РФ стипендии, выплачиваемые организацией студентам, не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу.