Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Минфин РФ в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 20 августа 2007 г. № 03-03-06/2/155 разъяснил, что расходы в виде аренды недвижимого имущества, а также расходы возникающие в период аренды такого имущества (ремонт, содержание и охрана), осуществленные организацией-арендатором до даты начала фактического использования недвижимого имущества, организация-арендатор вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций. Ранее фискалы г. Москвы в письме УФНС России по г. Москве от 02.09.2005 № 20-12/62488 говорили о том, что арендная плата по неиспользуемому имуществу не должна признаваться в расходах. Дело в том, что здесь якобы не соблюдаются требования ст. 252 НК РФ – расходами признаются любые затраты при условии, что они направлены на осуществление деятельности с целью получения дохода.

Но в вышеуказанном Письме Минфин встает на сторону налогоплательщиков и разрешают такого рода расходы учитывать в целях исчисления налога на прибыль до момента фактической эксплуатации. Имеется арбитражная практика, когда арбитры встали на сторону налогоплательщика – Постановление ФАС Московского округа от 12.04.2007 № КА-А40/1503-07.

Глава 11. Типичные ошибки по учету ЕСН

Пример 1. С суммы отпускных, относящихся к расходам будущих периодов, не начисляется ЕСН

На основании ст. 241 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

Авансовые платежи по ЕСН начисляются с суммы отпускных согласно ставкам, указанным в п. 1 ст. 241 НК РФ.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета ЕСН отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда.Таким образом, ЕСН, начисленный с суммы отпускных, приходящихся на будущий период, должен отражаться по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 69.

В соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Не забудьте, что с суммы отпускных начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Начисленные страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы отпускных, приходящихся на будущий период, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 69.

Пример 2. Организация занимается несколькими видами деятельности с разными режимами налогообложения – как следствие, возникают ошибки при начислении ЕСН

Организация занимается несколькими видами деятельности. Один из них подпадает под ЕНВД, остальные – под общую систему налогообложения. Из-за этого у некоторых работников по страховым взносам в ПФР уже используется регрессивная шкала, а по ЕСН в федеральный бюджет такая возможность еще не возникла. Если считать ЕСН по полной ставке, а страховые взносы – с учетом регрессии, то ставка ЕСН в федеральный бюджет будет больше 14%. Как правило бухгалтерами допускаются ошибки при исчислении ЕСН. ЕСН.

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает замену в числе прочих налогов и уплаты единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).