Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии

Если в результате модернизации эксплуатировать объект основных средств можно дольше, чем было установлено ранее, то в бухгалтерском учете первоначальный срок полезного использования нужно увеличить (п. 20 ПБУ 6/01).

Можно увеличивать срок полезного использования объекта (п. 1 ст. 258 НК РФ), но можно и не менять срок полезного использования модернизированного объекта (письма Департамета налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10.10.2005 г. № 03-03-04/1/264 и от 02.03.2006 г. № 03-03-04/1/168). Организация может не увеличивать срок полезного использования модернизированного основного средства в налоговом учете, только если не увеличен срок полезного использования в бухгалтерском учете. Если же в бухгалтерском учете срок полезного использования был увеличен после проведенной модернизации, то и в налоговом учете необходимо его изменить в сторону увеличения. Причем в налоговом учете увеличить этот срок можно лишь в пределах того срока, который установлен по соответствующей амортизационной группе основных средств Классификации (письмо Минфина России от 14.04.2005 г. № 03-01-20/2-56).

Если по объекту основных средств изначально был установлен максимальный срок полезного использования, то после проведения модернизации увеличить этот срок организация не может.

Пример

Организация определяет срок полезного использования основных средств в целях бухгалтерского и налогового учета на основе Классификации Грузовой автомобиль относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 37 до 60 месяцев. В момент ввода в эксплуатацию организация установила срок его полезного использования в размере 48 месяцев.

После замены двигателя срок полезного использования грузового автомобиля в налоговом учете может быть увеличен не более чем на 12 месяцев (60 месяцев – 48 месяцев).

Если организация начисляет амортизацию в бухгалтерском учете линейным способом, то ежемесячная сумма амортизационных отчислений (С) после амортизации рассчитывается по формуле:

С = (ОС + З)/С₁,

где ОС – остаточная стоимость основного средства;

З – затраты на модернизацию;

С₁– оставшийся срок полезного использования после его увеличения.

Применять эту формулу при расчете суммы амортизации модернизированного объекта нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации.

По окончании срока полезного использования первоначальная стоимость основного средства с учетом расходов на модернизацию будет полностью амортизирована.

Пример (продолжение)