Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии

Если автомобиль попал в аварию, то расходы на его ремонт неизбежны, и нужно определиться, как правильно отразить расходы на ремонт или своевременно списать автомобиль с баланса, чтобы не возникло споров с налоговой инспекцией, ведь затраты на ремонт должна компенсировать страховая компания. Если виновник ДТП – водитель организации, то компенсацию на восстановление автомобиля можно получить только по договору КАСКО. Если виноват другой участник ДТП, то страховая компания виновника должна выплатить возмещение по договору ОСАГО.

Страховой организации нужно направить заявление о возмещении убытков в пределах страховой суммы и приложить документы, подтверждающие факт аварии и размер ущерба (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 25.04.2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»). Страховая компания в должна осмотреть поврежденный автомобиль и организовать независимую экспертизу.

Сумма страхового возмещения отражается по кредиту счета 91:

Дебет субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – начислено страховое возмещение;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», – получены деньги от страховой компании.

При покупке автомобиля организация страхует свою гражданскую ответственность за причинение вреда, то есть заключает договор ОСАГО, это обязательный вид страхования.

Полис ОСАГО оформляется на год, однако с 01.03.2008 г. вступили в силу поправки, которые исключили положение о том, что договор ОСАГО продолжает действовать, если задержка уплаты страхового взноса на следующий год составляет 30 дней.

В налоговом учете расходы на обязательное страхование включаются в прочие расходы в пределах страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ), признаются они пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). В бухгалтерском учете стоимость полиса учитывается в составе расходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов», затем ежемесячно списывается на затраты в течение срока действия полиса. Порядок признания затрат нужно определить в учетной политике (п. 65 приказа Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» от 29.07.998 г. № 34н).

Именно поэтому можно в бухгалтерском учете такие расходы учитывать так же, как и в налоговом, то есть пропорционально количеству дней в отчетном периоде.

Суммы в возмещение ущерба, которые взысканы с виновника аварии в пользу потерпевшего за поврежденный в ДТП автомобиль и причиненный ущерб здоровью физического лица, относятся к доходам, не подлежащим налогообложению, и не включаются в налоговую базу физического лица.

Возмещение, полученное от страховой компании, не облагается НДС (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Также организации не нужно платить с этой суммы и налог на прибыль. Несмотря на то что организация должна включить сумму возмещения в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ), потому что потери от чрезвычайных ситуаций и затраты на ликвидацию их последствий относятся к внереализационным расходам (поди. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ), сумма, которую организации перечислит страховщик, вряд ли сможет превысить величину ущерба, и соответственно прибыли у организации в этом случае не возникнет.

Однако если автомобиль, пострадавший в результате аварии, можно восстановить и организация обратится в автомастерскую, то стоимость ремонта облагается НДС (если мастерская не работает по УСН, не переведена на ЕНВД или не освобождена от НДС (ст. 145 НК РФ)). Поэтому, оплатив ремонтные работы, организация получит счет-фактуру с выделенной суммой НДС, и если организация ремонтирует автомобиль с единственной целью – снова использовать его в своей деятельности, и если эта деятельность облагается НДС, то препятствий для вычета не возникает.

Правда, возможен еще один вариант – продажа отремонтированного автомобиля, но и эта операция облагается НДС, это тоже дает право организации поставить НДС, перечисленный автомастерской, к вычету. Поэтому, если у организации есть счет-фактура, выданная мастерской, принять НДС к вычету можно. Но, к сожалению, приняв НДС к вычету, организация может столкнуться с тем, что проверяющие сочтут это нарушением и доначислят организации налог, пени и штраф, в этом случае доказывать свою правоту придется в суде. Арбитражной практики по этому вопросу нет, поэтому трудно предугадать, чью сторону примут судьи.

Пример