Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии

Автотранспортное предприятие переоценивает транспортное средство, приобретенное в 2002 г. по цене 944 000 руб. (в том числе НДС – 144 000 руб.), на 1 января 200 7 г. раннее транспортное средство не переоценивалось. Первоначальная стоимость транспортного средства составляет 800 000 руб. Текущая восстановительная стоимость – 1 000 000 руб. Начисленная амортизация на дату переоценки – 200 000 руб.

В мае 2008 г. автотранспортное предприятие передает переоцененное транспортное средство в счет вклада в уставный капитал. Рассчитаем сумму НДС, подлежащую восстановлению в бюджет. Для этого нужно найти размер условно начисленной амортизации за период с 01.01.2007 г. (первая переоценка) по 01.05.2008 г. (на момент передачи в уставный капитал) без учета переоценок. Размер условно начисленной амортизации составит 113 333 руб. (800 000 руб. / 10 лет /12 месяцев x 17 месяцев). Остаточная стоимость автомобиля без учета переоценок равна 486 667 руб. (800 000 руб. – 200 000 руб. -113 333 руб.).

Сумма НДС, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению в части остаточной стоимости без учета переоценок, составит 87 600 руб. (144 000 руб./800 000 руб. x 486 667 руб.).

Сумма НДС рассчитывается в пропорции в связи с тем, что умножение остаточной стоимости транспортного средства на момент его передачи в уставный капитал без учета переоценок на ставку НДС в размере 18 % приведет к искажению суммы налога, подлежащей восстановлению в бюджет, поскольку на момент принятия к учету и принятию к вычету НДС действовала ставка в размере 20 %.

После того как была принята гл. 25 НК РФ в ст. 257 НК РФ было предусмотрено, что «…при определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях (налогового учета) учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 01.01.2002 г. и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 01.01. 2002 г. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 % от восстановительной стоимости объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 01.01.2001 г. (с учетом переоценки по состоянию на 01.01.2001 г., произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 г.). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 01.01.2002 г., отраженной налогоплательщиком в 2002 г., не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации. При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу (гл. 25 НК РФ) переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения…». Именно поэтому большинство организаций прекратило проведение переоценок.

Однако не нужно забывать, что переоценка может быть весьма эффективным инструментом при учете интересов акционеров (участников) организаций и формировании увеличенных уставных капиталов, а так же при учете интересов организаций в условиях государственного регулирования цен и тарифов.