Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии

В случае, если проведена модернизация полностью амортизированного автомобиля, в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость, поэтому сумма модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении в эксплуатацию этого основного средства.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ в случае модернизации автомобиля его первоначальная стоимость изменяется, и произведенные организацией расходы собираются в отдельном налоговом регистре. Также п. 1 ст. 258 НК РФ организации предоставлено право увеличить срок полезного использования после модернизации.

При применении линейного метода сумма амортизации рассчитывается в соответствии со ст. 259 НК РФ исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, определяемой по сроку полезного использования автомобиля. При линейном методе норма амортизации (К) рассчитывается по формуле:

К=(1 /n) х 100 %,

где, n – срок полезного использования.

НК РФ не предусмотрен пересчет норм амортизационных отчислений при увеличении стоимости автомобиля. Поэтому, исходя из того, что срок полезного использования не изменяется, норма амортизации остается прежней, а период погашения стоимости автомобиля увеличивается пропорционально его остаточной стоимости после модернизации и первоначальной норме амортизации.

Однако два понятия: «срок полезного использования» и «срок начисления амортизации», нужно различать. Так, исходя из срока полезного использования, рассчитывается норма амортизации. Сроком начисления амортизации является период, в течение которого погашается стоимость амортизируемого имущества. И если в результате модернизации автомобиля не меняется срок его полезного использования, то срок начисления амортизации по автомобилю увеличится в связи с увеличением первоначальной стоимости после модернизации. Начислять амортизацию организация прекращает только после полного погашения стоимости или выбытия автомобиля из состава амортизируемого имущества.

Пример

Допустим, что первоначальная стоимость автомобиля – 800 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования – 180 месяцев. Автомобиль введен в эксплуатацию в феврале 2003 г. и должен полностью амортизироваться в феврале 2018 г.

Норма амортизационных отчислений: (1 /180 мес.) х100 %= 0,006. Сумма амортизационных отчислений – 4 800 руб.

В январе 2008 г. (59 месяцев) проведена модернизация основного средства. Его стоимость увеличена на 12 000 руб. Срок полезного использования не изменился.

Новая первоначальная стоимость составит 812 000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений с 1 февраля равна 4872 руб. Остаточная стоимость автомобиля после модернизации составит -528 800 руб. (812 000 руб. – (800 000 руб. X 0,006 х 59 мес.)).

Оставшийся срок полезного использования -121 мес. Таким образом, в налоговом учете после проведения модернизации без увеличения срока полезного использования ежемесячная норма амортизации изменяется, а период погашения стоимости автомобиля через амортизационные отчисления увеличивается. Эта позиция отражена в письмах ФНС РФ от 14.03.2005 г. № 02-1-07/23 и Минфина РФ от 10.10.2005 г. № 03-03-04/1/264.

Федеральный закон от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» внес изменения в порядок начисления амортизации, в том числе после модернизации, так ст. 259 НК РФ дополнена п. 1.1

Новая норма предоставляет организации право включить в состав расходов отчетного периода не более 10 % осуществленных расходов на модернизацию, п. 3 ст. 272 НК РФ уточнил момент признания этих затрат: они признаются в расходах того отчетного (налогового) периода, в котором изменилась первоначальная стоимость основного средства. Остальная сумма расходов пойдет на увеличение первоначальной стоимости модернизированного объекта.