Учет и налогообложение расходов на страхование работников

Расходы на оплату среднего заработка. Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде, признается для целей налогообложения прибыли на основании п. 6 ст. 255 НК РФ.

При этом следует учитывать, что средняя заработная плата работников рассчитывается по правилам, приведенным в ст. 139 ТК РФ и Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Если правила расчета среднего заработка будут нарушены или применены неправильно, это может повлечь завышение расходов, отнесенных в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Соответствующие разницы должны быть покрыты в этом случае за счет собственных средств организации.

На основании п. 6 ст. 255 НК РФ в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль принимаются следующие суммы средней заработной платы:

– за время участия работников в коллективных переговорах, подготовке проекта коллективного договора (соглашения). В соответствии со ст. 39 ТК РФ лица, участвующие в коллективных переговорах и (или) подготовке проекта коллективного договора (соглашения), освобождаются от основной работы с сохранением среднего заработка на срок, определяемый соглашением сторон, но не более трех месяцев;

– за время служебной командировки. При направлении работника в служебную командировку ему в соответствии со ст. 167 ТК РФ гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Средний заработок работника сохраняется за все рабочие дни по графику работы этого работника, приходящиеся на период служебной командировки. При этом в обязательном порядке командированному лицу выплачивается именно средняя заработная плата, а не заработная плата исходя из принятых систем оплаты труда;

– беременным женщинам – за отдельные периоды, предусмотренные действующим законодательством. В частности, в соответствии со ст. 254 ТК РФ беременные женщины переводятся согласно медицинскому заключению на другую работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов, с сохранением за ними среднего заработка по прежней работе. До предоставления беременной женщине другой работы, исключающей воздействие неблагоприятных производственных факторов, она подлежит освобождению от работы с сохранением среднего заработка за все пропущенные вследствие этого рабочие дни за счет средств работодателя;

– за время перевода женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет, на другую работу (ст. 254 ТК РФ). Женщины, имеющие детей в возрасте до полутора лет, в случае невозможности выполнения прежней работы переводятся по их заявлению на другую работу с сохранением среднего заработка по прежней работе до достижения ребенком возраста полутора лет;

– при переводе работника, нуждающегося в соответствии с медицинским заключением в предоставлении другой работы, на другую постоянную нижеоплачиваемую работу в данной организации (ст. 182 ТК РФ). В таких случаях за работником сохраняется его прежний средний заработок в течение одного месяца со дня перевода, а при переводе в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, – до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника;

– за время работы в составе комиссии по трудовым спорам (ст. 171 ТК РФ). Средний заработок сохраняется только за членами комиссий по трудовым спорам и только за время участия в работе вышеуказанной комиссии;

– за дни сдачи крови и ее компонентов, а также за время предоставленных в связи с этим свободных от работы дней (ст. 186 ТК РФ).

Статья 186 ТК РФ гарантирует следующие компенсации работникам в случае сдачи ими крови и ее компонентов:

освобождение от работы в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования;

дополнительный день отдыха после каждого дня сдачи крови и ее компонентов;

сохранение за работником среднего заработка за дни сдачи крови (ее компонентов) и предоставленные в связи с этим дни отдыха;

– за время обучения работника в рамках повышения квалификации с отрывом от работы (ст. 187 ТК РФ).

При направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Если данные лица направлены для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, им также оплачиваются командировочные расходы;

– за время приостановления работ соответствующими контролирующими органами по основаниям, не зависящим от действий работника (ст. 220 ТК РФ).