Учет и налогообложение расходов на страхование работников

В обоих случаях суммы денежной компенсации уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль при условии, что их величина исчислена в размере среднего заработка работника в соответствии с правилами ст. 139 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

Следует также отметить, что согласно ст. 127 ТК РФ денежная компенсация при увольнении работника выплачивается за все неиспользованные отпуска. В связи с этим, если даже работнику не предоставлялись ежегодные отпуска в течение длительного периода (более двух лет), что является нарушением трудового законодательства, при увольнении работника денежная компенсация должна быть выплачена за все неиспользованные отпуска, а соответствующие расходы организации в полной мере могут быть приняты для целей налогообложения.

Согласно ст. 126 ТК РФ замена отпуска денежной компенсацией не допускается в отношении беременных женщин и работников в возрасте до восемнадцати лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении).

С 6 октября 2006 года (даты внесения изменений в ТК РФ) при суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.

Если установленные правила выплаты компенсации соблюдены, то расходы организации по выдаче денежных компенсаций взамен части ежегодного оплачиваемого отпуска включаются в состав расходов по оплате труда и учитываются для целей налогообложения прибыли наряду с расходами на выплату заработной платы в месяце, в котором происходит начисление денежной компенсации.

Если компенсация выплачивается за отпуска, которые предусмотрены коллективным договором, трудовым договором, иным локальным нормативным актом организации, а не трудовым законодательством, или же если продолжительность гарантированного трудовым законодательством отпуска меньше продолжительности отпуска, установленного коллективным договором, трудовым договором или иным локальным нормативным актом организации, расходы на оплату компенсации такого отпуска (во втором случае – за часть отпуска, превышающую установленную законодательством продолжительность) не могут приниматься для целей обложения налогом на прибыль.

Это объясняется двумя обстоятельствами. Во-первых, согласно п. 24 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, и, следовательно, расходы по оплате компенсации за такой отпуск также не могут уменьшать налоговую базу. Во-вторых, ст. 255 НК РФ предусматривает возможность принятия для целей налогообложения сумм компенсации только за отпуска, которые предоставляются в соответствии с трудовым законодательством.

Вознаграждения за выслугу лет. Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности), выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются для целей налогообложения прибыли на основании п. 10 ст. 255 НК РФ.

Большая часть нормативных актов, регулирующих порядок выплаты вознаграждений за стаж работы в той или иной отрасли хозяйствования, приняты еще союзным законодательством. В связи с этим читателям необходимо учитывать положения ст. 423 ТК РФ, согласно которой впредь до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории Российской Федерации, в соответствие с настоящим Кодексом законодательные акты бывшего СССР, действующие на территории Российской Федерации в силу положений Конституции Российской Федерации и постановления Верховного Совета РСФСР от 12.12.1991 № 2014-1 «О ратификации Соглашения о создании Содружества Независимых Государств», применяются постольку, поскольку они не противоречат ТК РФ.

Как отмечено в письме Минфина России от 05.02.2004 № 04-02-05/2/4, в расходы на оплату труда, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, могут быть включены индивидуальные надбавки руководителям организации за длительный стаж работы по специальности, непрерывный стаж работы в организации, интенсивность, напряженность труда, ненормированный рабочий день, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том объеме, в котором это предусмотрено трудовыми договорами с этими руководителями и (или) коллективными договорами.