Учет и налогообложение расходов на страхование работников

Для того чтобы уплачивать дополнительные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование своих работников, работодателю достаточно издать соответствующий приказ или включить необходимые положения в коллективный договор и (или) в трудовой договор, заключенный с работником. Но работодатель может уплачивать такие взносы только в отношении тех лиц, которые из своих собственных средств также уплачивают дополнительные страховые взносы.

Размер уплачиваемых из своих средств взносов работодатель рассчитывает (определяет) ежемесячно в отношении каждого из сотрудников, за которых они уплачиваются, в порядке и сроки, которые определены Законом об обязательном пенсионном страховании. Следовательно, так же как и обязательные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, дополнительные взносы должны уплачиваться ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов организации на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачиваются взносы.

Однако дополнительные страховые взносы должны зачисляться на отдельные банковские счета Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР), в связи с чем платежные поручения должны оформляться отдельно от перечислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом суммы дополнительных взносов, удержанные из заработной платы работников по их заявлениям, и суммы дополнительных взносов работодателя перечисляются единым платежным поручением.

Одновременно с перечислением дополнительных страховых взносов организация должна сформировать реестр застрахованных лиц, в котором приводятся следующие сведения:

– общая сумма перечисляемых средств, включающая сумму всех перечисляемых дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии застрахованных лиц, а также сумму всех уплачиваемых взносов работодателя (в случае их уплаты);

– номер платежного поручения и дата его исполнения;

– страховой номер индивидуального лицевого счета каждого застрахованного лица;

– фамилия, имя и отчество каждого застрахованного лица;

– сумма перечисляемых дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии каждого застрахованного лица;

– сумма взносов работодателя, уплачиваемых в пользу каждого застрахованного лица (в случае их уплаты).

Реестры должны представляться работодателями в территориальный орган ПФР не позднее 20 дней со дня окончания квартала, в течение которого перечислялись взносы.

Форма реестра и порядок его представления должны быть утверждены ПФР.

Работодатели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе путем реорганизации) организации, численность работников которых превышает вышеуказанное количество работников, должны представлять реестры застрахованных лиц в электронной форме.

Ежемесячно одновременно с выдачей работникам расчетного листка по заработной плате организация должна сообщать в ПФР об исчисленных, удержанных и перечисленных дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии.

3. Бухгалтерский учет расходов по договорам страхования работников

В бухгалтерском учете производимые организациями отчисления на страхование работников могут признаваться расходами по обычным видам деятельности (п. 5 и 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) или же относятся к прочим расходам (п. 12 ПБУ 10/99).

В первом случае в учете оформляется запись по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета». Во втором случае дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», и кредитуются счета 76, 51.

При осуществлении разовых платежей по заключенному договору, предусматривающему оплату услуг в течение будущих периодов, в бухгалтерском учете в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, оформляется запись по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 76, 51. При наступлении соответствующих периодов учтенная на балансовом счете 97 сумма подлежит списанию (равномерно) на счета учета расходов (дебет счетов 26, 44, 91 кредит счета 97).

Исходя из вышеизложенного в общем случае в бухгалтерском учете подлежат оформлению следующие записи:

Д-т 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», К-т 51 – на сумму перечисленных страховых взносов (платежей);