Учет и налогообложение ценных бумаг и долей

Независимо от применяемой методики начисления процентов и последующих корректировок (или без последующих корректировок) в примерах выдержано основное условие: отсутствовала неопределенность в получении дохода. Это было подтверждено и при выбытии векселя.

Рассмотрим еще один пример, когда заявленное при начислении дохода отсутствие неопределенности в его получении впо

следствии не подтверждается. Данное обстоятельство ставит под сомнение обоснованность учетной политики, особенно когда доход приходится на один отчетный год, а корректировка на сумму ранее учтенного дохода в связи с выбытием векселя – на другой.

Пример.

Организация приобрела на вторичном рынке беспроцентный вексель номинальной стоимостью 1000 тыс. руб. за 970 тыс. руб. в октябре

2007 года. В отчетности за 2007 год был признан доход в части превышения номинальной стоимости над ценой приобретения в сумме 20 тыс. руб. В I квартале 2008 года до срока предъявления к платежу вексель был продан (или передан в качестве средства платежа) за 960 тыс. руб.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

2007 год:

В бухгалтерском учете были сделаны записи:

приобретение векселя по цене приобретения:

Дт 58 Кт 51 (76) – 970 тыс. руб.;

начисление дохода:

Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 20 тыс. руб.;

доход списан на счет прибылей и убытков:

Дт 91 Кт 99 – 20 тыс. руб.

2008 год:

отражен доход от выбытия векселя:

Дт 76 Кт 91 (90) – 960 тыс. руб.;

списание балансовой стоимости векселя:

Дт 91 Кт 58 – 970 тыс. руб.;

списание убытка от выбытия:

Дт 99 Кт 91 – 10 тыс. руб.

На сумму процентов, учтенных в 2007 году, должна была быть сделана корректировка посредством отражения суммы процентов,

начисленных в 2007 году, но фактически не полученных в 2008 году как убыток прошлых лет:

Дт 91, субсчет «Убыток прошлых лет», Кт 76 – 20 тыс. руб.

Отчет о прибылях и убытках

Форма № 2 (фрагмент) (тыс. руб.)[9]

Заполним Листы 02 и 05 декларации по налогу на прибыль. Допустим, что в 2008 году у организации, кроме доходов и расходов по векселю, имеются доходы и расходы по основному виду деятельности (строки 010 и 030).

Лист 02 (фрагмент)

Расчет налога на прибыль организаций (тыс. руб.)[10][11]

Лист 05 (фрагмент)

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к Листу 020) за 2008 год (тыс. руб.)[12]

6. Сделки РЕПО

6.1. Общие положения

В соответствии с Положением о порядке заключения и исполнения сделок РЕПО с государственными ценными бумагами Российской Федерации, утвержденным Банком России 25.03.2003 № 220П, под сделкой РЕПО понимается двусторонняя сделка по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательством обратной покупки (продажи) в том же количестве через определенный условиями срок и по определенной условиями такой сделки цене.

Аналогичное понятие дано в ст. 282 НК РФ: под операцией РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором.

Налогообложение сделок РЕПО осуществляется в соответствии со ст. 282 НК РФ, которая устанавливает, что налог на прибыль исчисляется исходя из доходов (расходов) организации по выданному (полученному) займу, а не из доходов и расходов от реализации ценных бумаг.