Учет и налогообложение ценных бумаг и долей

Постановление Совета Министров РСФСР от 25.12.1990 № 601 в связи с вступлением в силу Закона об акционерных обществах признано утратившим силу постановлением Правительства РФ от 06.03.1996 № 262. Поэтому и Положение о выплате дивидендов, хотя оно и не отменено формально, не должно применяться.

В письме Минфина России от 14.02.2006 № 030304/1/110 говорится о том, что вышеуказанное Положение не является нормативным документом.

По нашему мнению, налоговая база для расчета налога на дивиденды налоговым агентом в любом случае должна определяться исходя из начисленных сумм. В нашем примере это 120 000 руб. Если в качестве стоимости передаваемых акций взять балансовую стоимость, то акционеру должны быть переданы 133 акции по 900 руб. на сумму 119 700 руб. и должно быть перечислено 300 руб. денежными средствами.

Вариант 2. Выплата дивидендов независимо от способа не признается реализацией.

К такому выводу при рассмотрении спора об НДС пришел ФАС Уральского округа в постановлении от 30.08.2005 № Ф093713/05С2, где отмечено следующее:

«Поскольку указанные выплаты произведены за счет прибыли заинтересованного лица, оставшейся после уплаты налогов, они не являются реализацией товара, следовательно, не включаются в налоговую базу по НДС. Такие выплаты являются доходом учредителя…».

Вопрос второй. Если имущество получено в качестве выплаты дивидендов, то как определяются затраты на его приобретение, которые будут приняты в качестве расходов при отчуждении этого имущества?

В письме Минфина России от 01.11.2006 № 03050105/243 рассмотрена операция по реализации паев ПИФ, которые были получены в счет дивидендов по акциям. По мнению Минфина России, какихлибо расходов, связанных с приобретением инвестиционных паев, понесено не было, поскольку вышеуказанные паи были получены в качестве дохода в виде дивидендов. Арбитражная практика по данному вопросу пока отсутствует.

Исходя из вышеизложенного выплата дивидендов неденежными средствами изза неопределенности в части налогообложения и для общества, и для акционеров (участников) крайне нежелательна. Если этого избежать нельзя, то организация должна самостоятельно определить позицию, которую, возможно, ей придется отстаивать в суде.

2.3.3. Налоговый учет дивидендов у акционера (участника)

В соответствии с подпунктом 2 п. 4 ст. 271 НК РФ дивиденды и доходы от долевого участия признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу. Организация, получающая дивиденды от российской организации, включает в доходы реально полученную сумму (без налога, удержанного налоговым агентом). Сумма дивидендов отражается по строке 020 Листа 02 декларации по налогу на прибыль. Учитывая, что дивиденды облагаются налогом на прибыль у источника выплаты, для расчета налога на прибыль по основной ставке 24 % дивиденды исключаются из общей суммы доходов (строка 070 Листа 02 декларации по налогу на прибыль).

Налогообложение доходов от участия в иностранных организациях осуществляется в следующем порядке.

Согласно ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Дивиденды от иностранных организаций включаются в состав внереализационных доходов (строка 020 Листа 02 декларации по налогу на прибыль) на дату их реального получения. Но в отличие от дивидендов, полученных от российских организаций, дивиденды от иностранных организаций отражаются в полной сумме без уменьшения на сумму налога, удержанного за рубежом. Эта же сумма отражается по строке 070 Листа 02. Налог на доходы от долевого участия в иностранных организациях исчисляется с 1 января 2008 года по ставке 9 %.

Согласно ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.

Зачет сумм налогов предоставляется при наличии с соответствующей страной соглашения об устранении двойного налогообложения.

При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет сумм налогов производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, – документа, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, – подтверждения налогового агента.