Учет и налогообложение ценных бумаг и долей

Текущий налог на прибыль равен нулю.

IV квартал:

В момент реализации данные бухгалтерского и налогового учета совпадают. Следовательно, нарастающим итогом с начала года условный расход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль должны быть равны.

Текущий налог на прибыль согласно налоговой декларации равен

360 руб. (1500 руб. × 24 %).

В бухгалтерском учете по кредиту счета 68 должна быть отражена такая же сумма.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и налоговая декларация по налогу на прибыль составляются нарастающим итогом с начала года. В соответствии с ПБУ 18/02 в этих формах учета сравниваются доходы и расходы (а в результате – прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета с налоговой базой с начала года).

Поэтому если результат переоценки признается постоянной разницей, расчет налога на прибыль в течение отчетного года может осуществляться согласно методу доначисления по отношению к предыдущему отчетному периоду или методу сторно того, что было отражено в предыдущем отчетном периоде и начисления заново за период с начала года.

Рассмотрим эти два варианта расчета налога на прибыль.

По методу доначисления:

за IV квартал:

1) Дт 99 Кт 68 – 120 руб. (500 руб. × 24 %) – начислен условный расход по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета;

2) Дт 99 Кт 68 – 240 руб. (1000 руб. × 24 %) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Вторая проводка осуществляется потому, что сумма переоценки в момент ее возникновения признавалась постоянной разницей.

В данном случае от этой разницы был образован постоянный налоговый актив. В момент реализации на ту же сумму возникает постоянное налоговое обязательство.

По методу сторно и начисления за период с начала года:

1) сторнируется то, что было начислено в III квартале по результатам переоценки:

Дт 99 Кт 68 – 240 руб. (1000 руб. × 24 %) – сторно – начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дт 68 Кт 99 – 240 руб. (1000 руб. × 24 %) – сторно – начислен постоянный налоговый актив;

2) Дт 99 Кт 68 – 360 руб. (1500 руб. × 24 %) – начисляется условный расход по налогу на прибыль от реализации.

Учитывая, что в течение года изменение рыночной стоимости может быть как доходом, так и расходом, метод сторно автору представляется более простым.

Вариант 2. Результаты переоценки признаются временной разницей.

При увеличении рыночной стоимости ценных бумаг доход, отраженный в бухгалтерском учете, является временной налогооблагаемой разницей, а при снижении стоимости – временной вычитаемой разницей.

III квартал: