Учет и налогообложение ценных бумаг и долей

Так, в постановлении ФАС ВосточноСибирского округа от 25.07.2006 № А3318719/05Ф023629/06С1 суд признал, что при увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли у физического лица отсутствует доход, подлежащий налогообложению.

В постановлении ФАС Уральского округа от 28.05.2007 № Ф093942/07С2 отмечено, что увеличение номинальной стоимости доли индивидуального предпринимателя в уставном капитале общества не является его действительной экономической выгодой.

1.3.4. Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет его имущества

Согласно ст. 18 Закона об обществах с ограниченной ответственностью сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Это означает, что на увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью могут направляться те же источники, что и в акционерных обществах (добавочный капитал и нераспределенная прибыль прошлых лет).

При увеличении уставного капитала общества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.

Для участников общества с ограниченной ответственностью – физических лиц налоговые последствия аналогичны тем, которые изложены выше для акционеров (письмо Минфина России от 26.01.2007 № 030301/33).

Наиболее неблагоприятны последствия увеличения уставного капитала за счет собственных средств общества с ограниченной ответственностью для участников – юридических лиц.

Подпункт 15 п. 1 ст. 251 НК РФ предусматривает «льготный» режим только для акционеров. На это обращает внимание Минфин России в письмах от 08.11.2006 № 030304/732, от 26.01.2007 № 030306/1/33. По мнению финансового ведомства, при увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет нераспределенной прибыли прошлых лет доходом является сумма увеличения номинальной стоимости доли.

Следует отметить, что вышеуказанная позиция неоднозначна. Она основывается только на подпункте 15 п. 1 ст. 251 НК РФ и не учитывает положение п. 1 ст. 250 настоящего Кодекса, согласно которому в состав внереализационных доходов включаются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

В ответе ФНС России от 21.12.2005 № 02308/292 на частный вопрос говорилось о том, что увеличение первоначальной стоимости доли участника за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, направленной на увеличение уставного капитала общества, не должно было признаваться доходом участника для целей налогообложения прибыли. Этот вывод был основан именно на новой редакции п. 1 ст. 250 НК РФ. Однако в более позднем письме ФНС России от 28.07.2006 № 020312/202 говорится о том, что ст. 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при обложении налогом на прибыль. Норм, позволяющих исключить из налоговой базы по налогу на прибыль увеличение номинальной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, в главе 25 НК РФ не установлено. Аналогичная позиция содержится и в письме Минфина России от 25.05.2007 № 030306/1/324.

Арбитражная практика по данному вопросу пока отсутствует.

1.4. Уменьшение уставного капитала хозяйственных обществ

1.4.1. Общие положения

В соответствии со ст. 29 Закона об акционерных обществах уменьшение уставного капитала акционерного общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их количества.

Статьей 20 Закона об обществах с ограниченной ответственностью предусмотрено, что уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может производиться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

1.4.2. Уменьшение уставного капитала в соответствии с законодательством

Согласно п. 4 ст. 35 Закона об акционерных обществах если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Аналогичный порядок установлен ст. 20 Закона об обществах с ограниченной ответственностью.