Учет ценных бумаг и валютных операций

Внешние методы подразумевают заключение организацией срочных сделок, или хеджирование.

Пример

Российская организация закупила товары у зарубежного поставщика на сумму 50 000 евро. Их оплату она должна будет произвести через год. Очевидно, что рост обменного курса евро приведет к увеличению задолженности. Данный контракт можно хеджировать с помощью покупки годичного форвардного контракта на 50 000 евро.

Финансовыми институтами в России предлагаются различные варианты срочных сделок, поэтому предприятия имеют широкие возможности по хеджированию валютных рисков.

Внедрение системы управления валютными рисками на предприятиях является важным условием их стабильной деятельности. Однако в силу российской специфики оно пока носит инновационный характер.

Глава 6 ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ПО ПРАВИЛАМ ПБУ 3/2006

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) применяется юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных и бюджетных организаций), которые осуществляют деятельность за пределами РФ через представительства, филиалы. При составлении бухгалтерской отчетности такого юридического лица в отчетность должны быть включены показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность этих представительств или филиалов. Поэтому в Положении установлены особенности учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ.

Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 регулирует правила пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли. Финансовые службы определяют политику в области привлечения кредитных ресурсов, финансовых вложений, сроков и объемов конвертации валют. От позиции коммерческих и сбытовых отделов зависят сроки расчетов и условия контрактов, объемы отгрузки и порядок оплаты продукции и пр.

Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 установило общие правила учета валютных активов и обязательств. Теперь все валютные активы и обязательства нужно пересчитывать в рубли в зависимости от группы, к которой они относятся, и таких групп две:

1) деньги на счетах организации, в кассе, в расчетах (суммы кредиторской и дебиторской задолженности) и пр.;

2) вложения в основные средства, нематериальные активы, запасы и пр.

Активы и обязательства первой группы пересчитывать в рубли нужно:

1) на дату проведения хозяйственной операции (принятия к учету, оплаты);

2) на дату формирования бухгалтерской отчетности (месячной, квартальной или годовой).

Что же касается валютных активов второй группы, то их пересчитывают в рубли только 1 раз, на дату оприходования тех или иных ценностей. При этом курсовые разницы включают в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные). Исключение составляет лишь курсовая разница, связанная с расчетами по вкладам в уставный капитал, ее отражают в составе добавочного капитала организации.

Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 не применяется в следующих случаях:

1) при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких перерасчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т. п.;

2) при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами РФ, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.

Пример

Организация имеет обязательство по оплате поставленных ей МПЗ. Согласно условиям договора величина обязательства определяется в сумме, эквивалентной 5000 евро с оплатой в рублях по курсу ЦБР на дату платежа через 3 месяца после поставки. Курс ЦБР на дату признания обязательства составил 34 руб. за 1 евро. Таким образом, организация отражает по кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обязательство по оплате поставленных МПЗ в сумме 170 000 руб. (5 000 евро X 34 руб.).

В Положении по бухгалтерскому учету 3/2006 установлено, что если бы задолженность за поставку МПЗ признавалась задолженностью в иностранной валюте, т. е. и погашалась бы по условиям договора в иностранной валюте, то кредиторская задолженность подлежала бы пересчету по курсу ЦБР на отчетные даты составления бухгалтерской отчетности.

Поскольку рассматриваемая задолженность таковой не признается, указанное правило пересчета задолженности не применяется.

Достоверное определение даты совершения операции в иностранной валюте необходимо для того, чтобы правильно сформировать первоначальную стоимость ОС, МПЗ, величину доходов и расходов и прочее, поскольку в ПБУ 3/2006 установлено, что на эти даты применяется курс ЦБР для определения рублевой оценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.