Учет ценных бумаг и валютных операций

Часто на международных рынках используется такой вид сделки, как СВОП, – это банковская сделка, состоящая из двух противоположных конверсионных операций, заключаемых в один и тот же день. При этом одна из этих сделок является срочной, а вторая – сделкой с немедленной поставкой (кассовая сделка). Конверсионной операцией называется сделка покупки и продажи наличной и безналичной иностранной валюты (в том числе валют с ограниченной конверсией) против наличных и безналичных рублей Российской Федерации. Сделкой с немедленной поставкой называется конверсионная операция с датой валютирования, отстоящей от дня заключения сделки не более чем на два рабочих банковских дня. Срочной сделкой называется конверсионная операция, дата валютирования по которой отстоит от даты заключения сделки более чем на два рабочих банковских дня.

Поэтому сделка СВОП – это операция купли-продажи иностранной валюты. Исполнение такой сделки осуществляется в два этапа. На первом этапе в момент заключения сделки продавец производит немедленную поставку (кассовую сделку) обусловленной суммы иностранной валюты за рубли или иную валюту по курсу, определенному сторонами для указанной поставки. На втором этапе покупатель через установленный срок возвращает эту же сумму иностранной валюты со встречной поставкой рублей или иной валюты, но по курсу, установленному для срочной операции. Сделка СВОП в основном заключается банками и носит двусторонний характер.

Пример

2 октября 2006 г. банк «Альфа» продал банку «Бетта» 2000 долл. США по курсу 26,7 руб./долл. (первый этап – немедленная поставка, т. е. кассовая сделка). 25 ноября 2006 г. банк «Бетта» обязался продать банку «Альфа» 2000 долл. по курсу 26,9 руб./долл. (второй этап – сделка типа «Форвард»). Так, если курс доллара, установленный Банком России на 2 октября 2006 г., составляет 26,6 руб./долл., на 25 ноября 2006 г. – 26,85 руб./долл., то 2 октября 2006 г. у банка «Альфа» в учете образуется доход от продажи инвалюты 200 руб. ((26,7 – 26,6) X 2000), а у банка «Бетта» – расход от покупки той же валюты на ту же сумму равен 200 руб. Банк «Бетта» принимает такой расход в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль при определении доходов и расходов банков согласно ст. 290 и 291 НК РФ.

25 ноября 2006 г. Банк «Бетта» получает доход от продажи валюты 100 руб. ((26,9 – 26,85) X 2000). В то же время у банка «Альфа» образуется расход от проведения срочной операции, связанной с покупкой иностранной валюты, – 100 руб., который уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Доходы при реализации или ином выбытии ценных бумаг определяются по курсу Банка России, действовавшему на дату перехода права собственности или на дату погашения. Порядок определения таких доходов действовал и до вступления в силу Федерального закона от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закона № 58-ФЗ), поэтому поправки в этой части носят уточняющий характер. Они дополняют положение НК РФ, согласно которому не нужно проводить переоценку расходов на приобретение ценных бумаг, номинированных в валюте. В соответствии с поправкой расходы на приобретение ценной бумаги определяются по курсу Банка России на дату ее принятия к учету. При этом текущая переоценка ценных бумаг не проводится.

Однако специальный порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, который распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., предусмотрен для организаций – первичных владельцев облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВГВЗ) IV и V серий (ст. 3 Закона № 58-ФЗ). Эти правила налогообложения ценных бумаг, введенные Законом № 58-ФЗ, применяются только к тем ценным бумагам, которые на дату вступления в силу этого закона не были реализованы.

Если сделки (вторая часть сделки СВОП) квалифицируются в учетной налоговой политике как сделки с отсрочкой исполнения, то расходы принимаются в уменьшение налоговой базы при определении доходов и расходов банков согласно ст. 290 и 291 НК РФ.

Если сделки (вторая часть сделки СВОП) квалифицируются в учетной налоговой политике как финансовые инструменты срочных сделок, то расходы рассматриваются как убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых выступает иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива, уменьшающими налоговую базу, определенную в соответствии со ст. 274 НК РФ, или уменьшающими налоговую базу по финансовым инструментам срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (п. 5 ст. 304 НК РФ), в зависимости от того, что предусмотрено в учетной политике.

В настоящее время существует два вида государственных ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте:

1) облигации государственного внутреннего валютного займа (ОВГВЗ);

2) процентные документарные именные облигации, выпущенные Внешэкономбанком СССР (IAN).