Учет ценных бумаг и валютных операций

Глава 4 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ И ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

4.1. Государственные ценные бумаги

Учитывая особенности определения налоговой базы участниками договора доверительного управления имуществом, которые установлены ст. 276 НК РФ, следует учесть порядок налогообложения, предусмотренный в отношении операций с ценными бумагами.

Принцип определения процентного дохода по государственным ценным бумагам РФ и субъектов РФ, а также муниципальным ценным бумагам введен в ст. 281 НК РФ. Таким доходом признается доход, заявленный (установленный) эмитентом соответствующих ценных бумаг, в виде процентной ставки к их номинальной стоимости. Если по ценным бумагам процентная ставка не установлена, доход рассчитывается как разница между номинальной стоимостью и стоимостью первичного размещения данной ценной бумаги. Эта стоимость исчисляется как средневзвешенная цена на дату признания соответствующего выпуска ценных бумаг размещенным согласно установленному порядку.

Приказом Минфина России от 05.08.2002 г. № 80н «Об утверждении перечня государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода» утвержден Перечень государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено получение продавцом процентного дохода. К ним относятся:

1) облигации федеральных займов;

2) государственные краткосрочные бескупонные облигации;

3) облигации государственного сберегательного займа РФ;

4) облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа;

5) государственные ценные бумаги субъектов РФ, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения государственных ценных бумаг РФ, указанных в п. 1–4 данного Перечня;

6) муниципальные ценные бумаги, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения государственных ценных бумаг РФ, указанных в п. 1–4 данного Перечня. Как следует из ст. 281 НК РФ, налогообложение процентов, начисленных за время нахождения государственной и муниципальной ценной бумаги в собственности налогоплательщика, осуществляется в порядке и на условиях, которые установлены гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам установлен п. 5–7 ст. 328 НК РФ.

Следуя положениям ст. 276 НК РФ, плательщиком налога по доходам, полученным в результате доверительного управления имуществом, является учредитель доверительного управления или выгодоприобретатель, в пользу которого заключен договор доверительного управления.

При этом доверительный управляющий может выступать в качестве налогового агента по условиям договора доверительного управления, т. е. удерживать налог у источника выплаты процентного дохода (накопленного купонного дохода) по государственным и муниципальным ценным бумагам, только в определенных законодательством случаях, а именно: 1) если владельцем ценных бумаг, переданных в доверительное управление, является физическое лицо или иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФ;

2) если процентный доход по условиям договора назначен в пользу выгодоприобретателя, являющегося физическим лицом или иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ.

Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления при определении налоговой базы. При доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном ст. 280 НК РФ.

Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода.

Пунктом 6 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Таким образом, доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам учитываются учредителем в составе внереализационных доходов.

В тоже время необходимо учитывать, что налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам взимается по различным ставкам, установленным в п. 4 ст. 284 НК РФ.