Учет вкладов в уставный капитал

Пример

ЗАО «Альтернатива» является одним из учредителей ООО «Конкуренция». В качестве взноса в уставный капитал ООО «Конкуренция» ЗАО передало компьютер.

По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость компьютера составляет 12 000 руб., сумма начисленной амортизации – 4000 руб., остаточная стоимость – 8000 руб. И в бухгалтерском, и в налоговом учете ЗАО «Альтернатива» считает амортизацию линейным методом.

На общем собрании участники общества договорились, что компьютер передается в уставный капитал по согласованной договорной стоимости в 9500 руб.

Согласованная оценка компьютера учредителями составила 7000 руб.

В этом случае образуется постоянная разница в размере 2500 руб. (9500–7000). Эта сумма увеличит расходы ЗАО только в бухгалтерском учете. При расчете налога на прибыль она приниматься к расчету не будет.

В такой ситуации у ЗАО «Альтернатива» образуется постоянное налоговое обязательство. Эту величину бухгалтер общества рассчитает следующим образом:

2500 руб. × 24 % = 600 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО возникшая постоянная разница будет записана следующими проводками:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 58 субсчет «Паи и акции» – 2500 руб. – отражена положительная разница между учетной ценой компьютера и его согласованной учредителями ценой;

Дебет счета 91 субсчет «Постоянные разницы»,

Кредит счета 91-2 «Прочие расходы» – 2500 руб. – отражена постоянная разница;

Дебет счета 99 субсчет «ПНО»,

Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 600 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.

При увеличении уставного капитала за счет собственной прибыли предприятия бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Если уставный капитал увеличивается за счет дивидендов, то проводки делаются такие:

Дебет счета 75-2 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

В простых товариществах отсутствует счет учета расчетов с учредителями, поэтому в зависимости от рода вносимого имущества бухгалтер делает проводки Дебет счетов 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т. д.,

Кредит счета 80 «Вклады товарищей».

В организациях, осуществляющих несколько видов деятельности, одним из которых является участие в уставных капиталах других предприятий, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов.

Выручка от участия в уставных капиталах других предприятий в бухгалтерском учете показывается по Кредиту счета 90-1 «Выручка от продаж». Расходы, связанные с данным видом деятельности, относятся к расходам по обычным видам деятельности и уменьшают полученный доход. В бухгалтерском учете они отражаются по Дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж».

В налоговом учете доходы от участия в уставных капиталах других организаций исключают из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, а учитывают как базу по налогу на доходы (в виде дивидендов, доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ, процентов по государственным ценным бумагам РФ и субъектов РФ и ценным бумагам органов местного самоуправления). В этом случае предприятие выступает как налоговый агент.