Учет вкладов в уставный капитал

Глава 4. Особенности отражения финансовых вложений в бухгалтерской отчетности

Финансовым вложениям называют денежные вложения организаций, частных предпринимателей или просто физических лиц в определенные ценности, способные приносить доход. Это процесс приобретения ценных бумаг, долей уставных капиталов других организаций, а также государственных ценных бумаг. Сюда же относятся предоставления другим организациям займов на возмездной или безвозмездной, но экономически оправданной основе.

Ценной бумагой называется денежный документ, предоставляющий собой подтверждение займа владельца этого документа к лицу, произведшему выпуск этих ценных документов. Долговой распиской назвать ценную бумагу можно только отчасти, поскольку ее владелец выступает в роли инвестора и несет риск убытков в полной мере. Ценные бумаги имеют несколько разновидностей. Сюда относятся акции закрытых и открытых акционерных обществ, облигации, депозиты, векселя.

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Краткосрочные вложения совершаются на срок до 1 года, долгосрочные – на срок более 1 года. Хотя бывают, например, государственные ценные бумаги со сроком погашения более 1 года, а на балансе приобретшего их предприятия они могут быть учтены как краткосрочные, если первоначальной целью их приобретения являлась перепродажа в течение года.

Учет финансовых вложений ведется на активном счете 58 «Финансовые вложения». Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и прочие ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Сюда можно открыть следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»;

58-5 «Приобретенные права» и тому подобные на усмотрение бухгалтера для удобного ведения аналитического учета.

Аналитический учет по счету в целом ведется по объектам, в которые осуществлены вложения, – по контрагентам. На субсчете 58.1 учитывают наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других хозяйственных организаций и т. д. На субсчете 58.2 учитывают наличие и движение инвестиций в государственные и частные ценные долговые бумаги (векселя, облигации, банкноты и др.). На субсчете 58.3 учитывают движение предоставленных предприятием другим предприятиям (исходящие из капитала учетного предприятия) краткосрочных денежных и иных займов. На субсчете 58.4, открываемом у организации-товарища, учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паям, акциям, облигациям и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг, организациям-заемщикам и др.) с обязательным отражением данных о финансовых вложениях на территории РФ и за рубежом.

В ведении бухгалтерского учета с использованием журнально-ордерной формы записи по Кредиту счета 58 могут производиться в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7. В этих регистрах отражают соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты отражают в журналах-ордерах № 2 (по Кредиту счета 51), № 2/1 (по Кредиту счета 52), № 8 (по Кредиту счета 76) и др.

Финансовые вложения различают по другим признакам, например по связи с уставным капиталом, формам собственности.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью создания уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций, инвестиционные сертификаты, подтверждающие право на долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд. К ценным долговым бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя. По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги. Ценные бумаги имеют различную стоимость. При их оценке учитываются следующие показатели: номинальная стоимость, суммарная стоимость, эмиссионная стоимость, курсовая (иначе – рыночная) стоимость, ликвидационная стоимость, выкупная стоимость, балансовая стоимость, учетная стоимость. В принципе, апеллируя колебаниями стоимости ценных бумаг, из них и извлекается доход.

Номинальная стоимость – это первоначальная цена, обозначенная на самом бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций всех выпусков по номинальной стоимости отражает размер уставного капитала организации.