Учет вкладов в уставный капитал

Пример

Дивидендов начислено на сумму 1000 долл. США. Курс рубля на дату начисления дивидендов составляет 28 руб., а на день поступления дивидендов – 29 руб.

В этом случае начисление дивидендов в сумме 28 000 руб. (1000 долларов × 28 руб.) отражается по Дебету счета 75 субсчету «Выплата дохода» и Кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». При зачислении дивидендов на валютный счет в Дебете счета 52 «Валютные счета» отражают сумму 29 000 руб., по Кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» – 28 000 руб. и по Кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» – 1000 руб. (курсовая разница).

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ или услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»), а поступление дивидендов отражают по Дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на поступившие основные средства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «Финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с Кредита счета 75.

Если общее собрание акционеров закрытого акционерного общества решает увеличить свой уставный капитал за счет нераспределенной прибыли путем выпуска дополнительных акций, то эти акции распределяются среди всех акционеров. Распределяются они не поровну, а пропорционально количеству принадлежащих каждому акционеру акций при сохраняющемся соотношении номинальной стоимости и размера уставного капитала, хотя и увеличивается и общее количество акций, и количество акций, записанных на каждого акционера. Это означает, что доли акционеров в уставном капитале при распределении дополнительных акций в соответствии со ст. 28 Закона «Об акционерных обществах» остаются в размере, сложившемся до увеличения уставного капитала.

Например, уставный капитал ЗАО «Пламя» составлял 1 000 000 руб. (1 000 000 обыкновенных акций номиналом 1 руб.), где доля в 30 % (300 000 акций) принадлежала ООО «Риск», а 70 % – 7 физическим лицам по 10 % каждому. ЗАО «Пламя» принимает решение на совете директоров о дополнительной эмиссии. Сумма, на которую ЗАО «Пламя» считает необходимым увеличить свой уставный капитал, не превышает разницу между стоимостью чистых активов и величиной уставного капитала в сумме с резервным фондом.

После увеличения уставный капитал общества будет составлять 2 000 000 руб. (2 000 000 обыкновенных акций номиналом 1 руб.), при этом доли участников останутся неизменными, т. е. доля ООО «Риск» – 30 % (600 000 акций), а физических лиц – по 200 000 акций каждому акционеру.

В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. от 27.02.2003 г.) уставный капитал акционерных обществ разрешено увеличивать путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций, но только после того, как будут полностью оплачены ранее объявленный уставный капитал и все зарегистрированные выпуски акций и прочих ценных бумаг. Дополнительные акции размещаются между акционерами без получения организацией дополнительных денежных средств, т. е. безвозмездно. В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала отражается следующими проводками:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» – на сумму эмиссионного дохода и переоценки объектов основных средств;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» – на сумму нераспределенной прибыли организации.

Затем осуществляется конвертация (перевод в эквивалент рыночной цены), при которой акции старого номинала подлежат погашению, а нового – оприходованию в бухгалтерском учете.

Если увеличение уставного капитала происходило в связи с переоценкой основных средств, осуществляемой по решению Правительства Российской Федерации, стоимость дополнительно полученных предприятием-акционером акций, пропорционально распределенных между акционерами, а также разница между новой и прежней номинальной стоимостью акций в соответствии с п. 19 ст. 217 НК РФ налогообложению не подлежат.

Уставный капитал можно увеличить привлечением средств от продажи дополнительных акций в пределах установленного уставом количества объявленных акций или путем получения дополнительных вкладов от акционеров. Допускается размещение дополнительных акций среди бывших акционеров и открытой подпиской.

Оплата дополнительно размещаемых акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами и прочими правами, имеющими стоимостную оценку.

Дополнительные акции, которые должны быть оплачены деньгами, оплачиваются при их покупке в размере не менее 25 % их номинала. Акции, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их покупке в полном размере, если другое условие не закреплено решением размещения дополнительных акций.

Дополнительное размещение акций в бухгалтерском учете находит отражение так же, как операции по первоначальному формированию уставного капитала:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

В соответствии с п. 1 ст. 36 Закона «Об акционерных обществах» оплата акций осуществляется по цене не ниже номинальной стоимости этих акций. В п. 2 этой статьи указано, что, если дополнительные акции размещаются среди акционеров, имеющих преимущественное право на их приобретение, цена размещения дополнительных акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10 %. Вознаграждение посреднику за размещение дополнительных акций также не может превышать 10 % цены размещения акций.

Облигация – долговая ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Облигации бывают государственными и частными (выпускаемыми коммерческими банками, акционерными обществами и др.); именными и на предъявителя; процентными и беспроцентными; свободно обращающимися и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами.

Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Депозитный сертификат – это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и установленных процентов к нему.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счетах 58 «Финансовые вложения».

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения с выделением долговых обязательств на территории РФ и за ее пределами.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной цены.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу, помимо рыночной стоимости облигации, проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов можно учитывать в составе расходов будущих периодов.

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу Центробанка России, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, 2 раза в год в определенном размере от их номинальной стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате. По краткосрочным банковским векселям Эмиссионного синдиката доход образуется при их выкупе членами синдиката как разница между ценой выкупа и ценой размещения. Таким же образом образуется доход по краткосрочным государственным облигациям. Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации и доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы.

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

В Приказе Министерства финансов РФ от 31.12.2004 г. № 135н закреплено, что распределение прибыли и покрытие убытков отчетного года, а также распределение дивидендов в бухгалтерском балансе отчетного года не отражаются.

Собрание акционеров, где они утверждают свою бухгалтерскую отчетность и принимают решение о распределении прибыли или покрытии убытков, проводится 1 раз в год. Это собрание должно проводиться не ранее истечения 2 месяцев, но не позднее чем через полгода после завершения финансового года, т. е. с марта по июнь года, следующего за отчетным. У обществ с ограниченной ответственностью этот период короче – только март-апрель.

Годовую бухгалтерскую отчетность за 2005 г., например, необходимо утвердить и представить в налоговые органы и органы статистики до 31.03.2006 г. Из этого можно сделать вывод, что годовое собрание акционеров или годовое собрание участников должно быть проведено организацией в марте 2006 г.

Руководитель организации отчитывается о результатах деятельности за год в январе-феврале перед ревизионной комиссией или советом директоров. Основной документ отражения хозяйственно-финансовой деятельности – это бухгалтерский баланс (форма № 1) отчет о прибылях и убытках (форма № 2), аудиторское заключение (для ОАО обязательно).

Принятие решения учредителей о распределении прибыли или покрытии убытков отчетного года – это результат хозяйственной деятельности организации, который свершится не в отчетном, а в следующем за отчетным году. Поэтому решения общего собрания акционеров или общего собрания участников нужно учесть в следующем отчетном периоде.

Следуя п. 3 Положения о бухгалтерском учете «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год является событием после отчетной даты. События такого рода должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом никаких записей в бухгалтерском учете делать не следует (п. 10 ПБУ 7/98).